企業(yè)逾期未退還的包裝物押金收入的賬務處理(逾期未歸還包裝物押金分錄)

其他收入的會計處理，下面以逾期未退包裝物押金收入的賬務處理為例：

所謂‘逾期未返還’，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，

“期限內”一年之內，經主管稅務部門核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。

(一)企業(yè)銷售貨物向對方收取包裝物押金

收取包裝物押金應通過“其他應付款”科目核算，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金時作相反會計分錄。

(二)逾期未歸還包裝物押金的處理及分錄

但對逾期未退回包裝物押金的處理，既涉及包裝物出租、出借等不同的經營業(yè)務，又涉及會計制度和稅法兩者的不同要求。因此，這一會計事項的會計核算就顯得比較復雜，成為會計實務中的一個難點。

1、在不同情況下沒收逾期未退回包裝物的押金所使用的會計科目不同，沒收逾期未退回包裝物的押金，按稅法規(guī)定應視同銷售計算相關稅費，計入其他業(yè)務收入或沖減企業(yè)的銷售費用或計入營業(yè)外收入。

應用舉例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收取該商品的包裝物押金11300元。這批商品適用的增值稅稅率為13%，不考慮不消費稅和不考慮城市維護建設稅、教育費附加等因素，則會計處理為：

收到押金：借：銀行存款11300元

貸：其他應付款--存入保證金11300元。

包裝物逾期未退回：則沒收的包裝物押金應分別下列三種情況進行賬務處理：

(1)沒收出租包裝物的押金。出租包裝物是企業(yè)附帶經營的一項以收抵支業(yè)務，其收入包括租金收入和沒收押金的凈收入。沒收出租包裝物的押金扣除應交增值稅后的余額作為其他業(yè)務收入，會計處理為：

借：其他應付款--存入保證金11300元

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)1300元

其他業(yè)務收入10000元。

2)沒收出借包裝物的押金。出借包裝物沒有收入，是企業(yè)的一種促銷手段，所發(fā)生的費用作為企業(yè)的銷售費用處理。沒收出借包裝物的押金扣除應交增值稅后的余額作沖減營業(yè)費用處理，會計處理為：

借：其他應付款--存入保證金11300元

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)1300元

銷售費用10000元。

(3)沒收隨商品出售的包裝物加收的押金。此種情況只適用于經批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。隨同商品出售后需要回收的包裝物，因其價值已包括在商品價款中，購貨方已經支付了，所以沒收的加收押金實質上是一種額外收入。因此，沒收隨商品出售的包裝物加收的押金扣除應交增值稅后的余額作為營業(yè)外收入，會計處理為：

借：其他應付款--存入保證金11700元

貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)1700元，營業(yè)外收入10000元。

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