企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例(業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除案例分析)

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例是多少?

一、稅法規(guī)定稅前限額扣除

1、最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰

2、有合法票據(jù)的，實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除。

3、應(yīng)用:

4、計(jì)算限額的依據(jù)——銷售(營(yíng)業(yè))收入

A、包括：銷售貨物收入(未扣除現(xiàn)金折扣)、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入等。即：會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)收入”+會(huì)計(jì)不做收入的稅法視同銷售收入(結(jié)合納稅申報(bào)表)。

B、不包括：增值稅稅額。

C、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)相同。

二、對(duì)從 事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

三、企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按 實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。(籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)扣除：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除，或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于 3 年攤銷)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除案例分析

例：甲制造業(yè)企業(yè) 2021 年全年實(shí)現(xiàn)收入總額 8000 萬元(未扣減銷售折扣 80 萬元)，其中包括國(guó)債利息收入 7 萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn) 38萬元;后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，還發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

(1)轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入 700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為 100 萬元，會(huì)計(jì)未作處理。

(2)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品同期同類市場(chǎng)價(jià)格為 200萬元(不含增值稅)，成本為 140萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)企業(yè)全年發(fā)生已入賬的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 45 萬元(其中有 5 萬元未取得合法票據(jù))。

解：企業(yè)當(dāng)年的銷售(營(yíng)業(yè))收入=8000-7-20-38+700+200=8835(萬元)

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=8835×5‰=44.175(萬元)

實(shí)際發(fā)生額的 60%=(45-5)×60%=24(萬元)<44.175 萬元，準(zhǔn)予扣除 24 萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-24=21(萬元)

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