企業(yè)所得稅的免稅收入包括哪些?
企業(yè)所得稅的免稅項目:
一、國債利息、地方財政債券收入:
1、企業(yè)因購買國債、地方財政債券所得的利息收入,免征企業(yè)所得稅。
2、企業(yè)因轉讓國債、地方財政債券所得收益,征企業(yè)所得稅。
3、到期兌付
A、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債、地方財政債券持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅——全額納稅調減。
B、國債(地方財政債券)利息收入的免稅部分=國債金額(地方財政債券)×適用年利率
C、確認國債(地方財政債券)利息的時間:國債(地方財政債券)發(fā)行時約定的應付利息的日期
4、到期前轉讓
A、免稅部分
a、企業(yè)到期前轉讓國債(地方財政債券)、或者從非發(fā)行者投資購買的國債(地方財政債券),其持有期間尚未兌付的國債(地方財政債券)利息收入,免征企業(yè)所得稅——部分納稅調減。
b、國債(地方財政債券)利息收入的免稅部分=國債(地方財政債券)金額×適用年利率÷365×持有天數
c、轉讓國債(地方財政債券)應在轉讓國債(地方財政債券)合同、協(xié)議生效的日期,或者國債(地方財政債券)移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。
B、納稅部分
a、國債(地方財政債券)轉讓收益(損失)——無需納稅調整:
b、轉讓收益=取得的價款- 購買國債(地方財政債券)成本 -持有期間尚未兌付的國債(地方財政債券)利息收入 - 交易過程中相關稅費
例1:甲企業(yè) 2021 年投資收益中包含:
(1)轉讓國債取得 88 萬元,該國債購入面值 72 萬元,發(fā)行期限 3 年,到期一次還本付息,年利率 5%,轉讓時持有天數為 700 天。
(2)購買鐵路債券利息收入 100 萬元
解:對利潤總額的影響數=(88-72)+100=116(萬元)
持有國債期間的利息=72×5%÷365×700=6.90(萬元)
調減應納稅所得額=6.90+100×50%=56.9(萬元)
二、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益,免征企業(yè)所得稅。
1、該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12 個月取得的投資收益。
2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,適合于權益性投資的投資收益。
3、對于股票(金融資產)的投資收益,以連續(xù)持有時間區(qū)分是否免稅(不足 12 個月的納稅;滿 12 個月免稅)
例2:乙企業(yè) 2021 年取得直接投資境內居民企業(yè)分配的股息收入 130 萬元,已知境內被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%;取得到期的國債(年利率 6%)利息收入 90 萬元。
解: 會計利潤=……+130+90
應納稅所得額=會計利潤-130-90
三、在我國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
該收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12 個月取得的投資收益。
四、符合條件的非營利組織的收入。
1、非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入(如提供服務、銷售商品等)
2、非營利組織的下列收入為免稅收入:
A、接受其他單位或者個人捐贈的收入;
B、除規(guī)定的財政撥款以外的其他財政補助收入,但不包括因財政購買服務取得的收入;
C、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;
D、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;
E、財政部、稅務部門規(guī)定的其他收入
例3:丙民辦學校計劃按照非營利組織的免稅收入認定條件,申請學費收入免征企業(yè)所
得稅。下列各項中,屬于非營利組織免稅收入認定條件的有(ABC)。
A.依法履行非營利組織登記手續(xù)
B.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內
C.投入人對投入該學校的財產不保留或者享有任何財產權利
D.財產及孳生息可以在合理范圍內根據確定的標準用于分配
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