其他應(yīng)收款應(yīng)為借方余額,而企業(yè)其他應(yīng)收款余額在貸方時,企業(yè)財(cái)務(wù)人員不要急于開具處理,而是應(yīng)該找到其他應(yīng)收款余額在貸方的原因。否則,即便是進(jìn)行了會計(jì)處理,將其他應(yīng)收款的余額調(diào)整為借方余額,但結(jié)果未必是準(zhǔn)確的。那么,其他應(yīng)收款余額在貸方時怎么辦?
按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,其他應(yīng)收款科目核算的是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的各種應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。一般包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收出資包裝物押金;應(yīng)向員工收取的各種墊付款、備用金;租入包裝物支付的押金等存出保證金等各種應(yīng)收和暫付款項(xiàng)等。
而現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)將其他應(yīng)收款的核算業(yè)務(wù)變成了“大雜燴”“垃圾桶”,比如將沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用掛在了其他應(yīng)收款,有的企業(yè)將股東借款和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款也掛在了其他應(yīng)收款上,導(dǎo)致其他應(yīng)收款的余額較大。
一、找到其他應(yīng)收款余額在貸方的原因。我們知道,其他應(yīng)收款余額為貸方時,其實(shí)質(zhì)為其他應(yīng)付款,反映應(yīng)付未付或多收的款項(xiàng)。
1、清理其他應(yīng)收款明細(xì)賬,尤其是清理其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在清理其他應(yīng)收款時,重點(diǎn)清查其他應(yīng)收款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額。一般而言,其他應(yīng)收款余額出現(xiàn)貸方余額的情況不多,那么,通過查找其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額基本可以找到余額為貸方的原因。
2、清查關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東的借款業(yè)務(wù)。上面提到,有的企業(yè)將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間和股東個人的借款掛在了“其他應(yīng)收款”科目上,或者是在其他應(yīng)收款科目核算。一般情況下,股東借款或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的金額較大,這是導(dǎo)致企業(yè)其他應(yīng)收款形成貸方余額的主要原因之一。
在咨詢中,有一家企業(yè)的其他應(yīng)收款為貸方余額,而且貸方余額的金額很大。經(jīng)過查找發(fā)現(xiàn),該企業(yè)將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)時,將應(yīng)收款項(xiàng)掛在了“長期應(yīng)收款”科目上;而關(guān)聯(lián)企業(yè)將借款償還借款時,財(cái)務(wù)人員將該筆還款業(yè)務(wù)記在了“其他應(yīng)收款”上,導(dǎo)致其他應(yīng)收款余額為貸方。
還有的企業(yè)在年末為了幫助老板或股東規(guī)避視同繳納個人所得稅時,因?yàn)閷蓶|和老板個人借款余額把握得不準(zhǔn),導(dǎo)致多沖銷股東借款,而導(dǎo)致其他應(yīng)收款余額為貸方余額的情形發(fā)生。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的錯賬導(dǎo)致的貸方余額?,F(xiàn)實(shí)中,企業(yè)其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容非常繁雜,也很混亂,不好處理的業(yè)務(wù)不是掛在“其他應(yīng)收款”科目,就是掛在“其他應(yīng)付款”科目,且由于常年不對賬,使得應(yīng)沖銷其他應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容,沖在了其他應(yīng)收款,或反之;進(jìn)而導(dǎo)致“其他應(yīng)收款”科目出現(xiàn)貸方余額。
應(yīng)該說,財(cái)務(wù)人員定期清理其他應(yīng)收款等各種往來賬,是避免出現(xiàn)其他應(yīng)收款貸方余額的關(guān)鍵所在。
二、調(diào)整其他應(yīng)收款貸方余額的賬務(wù)處理。企業(yè)查找其他應(yīng)收款貸方余額的原因后,需要進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,但是在進(jìn)行賬務(wù)處理前,需要將其他應(yīng)收款貸方余額形成的原因以文字的形式上報(bào)給財(cái)務(wù)總監(jiān)等管理人員,經(jīng)過審核、批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理,以避免新的錯賬產(chǎn)生。
應(yīng)該說,找到原因的會計(jì)處理相對簡單,但需要在會計(jì)憑證后附調(diào)賬說明,說明調(diào)賬的主要原因,并附上級領(lǐng)導(dǎo)的審核意見。
比如,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款原文,借款時,記做“長期應(yīng)收款”,還款時卻記在“其他應(yīng)收款”的需要調(diào)賬的會計(jì)處理為:借記 其他應(yīng)收款,貸記 長期應(yīng)收款。當(dāng)然,也可以調(diào)整借款時的“長期應(yīng)收款”科目。
需要強(qiáng)調(diào)的是,調(diào)賬附件很重要,上例中關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的調(diào)賬業(yè)務(wù),在附調(diào)賬說明的同時,還要附借款時的會計(jì)憑證和還款時的會計(jì)憑證的復(fù)印件等。
總之,其他應(yīng)收款應(yīng)為借方余額,當(dāng)發(fā)現(xiàn)為貸方余額時,首先應(yīng)查找原因,找到導(dǎo)致其他應(yīng)收款余額為貸方的原因;找到形成其他應(yīng)收款貸方余額的原因后,再進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理;在進(jìn)行調(diào)賬時,應(yīng)附調(diào)賬說明和相關(guān)的附件。
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