進項稅額不予抵扣的會計處理(待抵扣進項稅額轉出分錄案例)

進項稅額不予抵扣或改變用途需要轉出進項稅的會計處理。

按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等，用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關的成本費用，不通過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目核算。

企業(yè)因發(fā)生非正常損失或改變物品使用用途，而導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的，需要將進項稅額轉出，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應付職工薪酬”“在建工程”“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

一般納稅人企業(yè)購進的貨物，且已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

企業(yè)發(fā)生的原不得抵扣且沒有抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調(diào)整相關資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或攤銷。

待抵扣進項稅額轉出分錄案例

比如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價稅合計113萬元，其中價款100萬元，稅金13萬元，材料已經(jīng)入庫且增值稅專票已經(jīng)勾選認證。材料入庫后，企業(yè)將材料的60%用于發(fā)放職工福利。其會計處理為：

材料采購入庫時： 借：原材料——XX材料 100萬元

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 13萬元

貸：應付賬款——XXX客戶 113萬元

將材料用于職工福利時：借：應付職工薪酬 113萬元*60%=67.8萬元

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 7.8萬元

貸：原材料—XX材料 60萬元。

不得抵扣進項稅額的情形。按照相關規(guī)定，其不得在銷項稅額中抵扣的進項稅額主要包括如下幾個項目：

1、用于簡易計稅法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關勞務和交通運輸服務。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務和交通運輸服務。

4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及其不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、涉及服務和建筑服務。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、涉及服務和建筑服務。但企業(yè)新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，不屬于不動產(chǎn)在建工程。

6、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。一般情況下，餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的主要接受的對象是個人。因此，一般納稅人企業(yè)購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

總之，進項稅額轉出月末需要結轉到相關的成本費用和損失類科目。企業(yè)取得的已經(jīng)認證抵扣的增值稅進項稅，轉用于免稅項目、員工福利等增值稅不予抵扣的情形時，是需要做進項稅額轉出處理的。

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