編制全面預算的起點是什么(全面預算的內容及具體編制方法)

編制全面預算的起點是什么?全面預算以銷售預算為起點，全面預算是由一系列單項預算組成的有機整體，一個完整的企業(yè)全面預算應包括經(jīng)營預算、資本支出預算、財務預算三大部分，全面預算的內容及具體編制方法如下。

(1)經(jīng)營預算。

經(jīng)營預算是指企業(yè)發(fā)生的與日常業(yè)務直接相關的基本生產經(jīng)營活動的預算。主要包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、期末產成品存貨預算、銷售與管理費用預算。

①銷售預算。銷售預算的主要內容是預計銷售量、預計銷售單價和預計銷售收入。企業(yè)銷售預算的編制要以銷售預測為基礎，根據(jù)預測的企業(yè)未來期間的銷售量和銷售單價，進而求出企業(yè)未來期間的銷售收入。其計算公式為：銷售收入=銷售量×銷售單價

銷售預算是企業(yè)全面預算的編制起點，而取得的銷售收入是企業(yè)最主要的現(xiàn)金收入，所以，銷售預算的編制在整個全面預算的編制中起著至關重要的作用。這也就要求企業(yè)所做的銷售預算的基礎——銷售預測一定要科學、準確、合理。所以，企業(yè)在預測銷售量與銷售單價時，一定考慮以往的銷售資料，同時結合市場環(huán)境變化、產品市場占有率、企業(yè)競爭力、國內外的經(jīng)濟形勢、企業(yè)的促銷方式等各方面因素進行綜合考慮，使預測的結果能夠盡可能地接近事實。

②生產預算。生產預算是在銷售預算的基礎上編制的。企業(yè)預算期間的生產量不但要滿足銷售的需要，還要保持一定量的存貨以備不時之需，這就需要我們在編制生產預算時要同時考慮預算期間期初、期末的存貨數(shù)量。但確定存貨的數(shù)量一定要謹慎，過多的存貨會造成企業(yè)產品的積壓，影響企業(yè)資金周轉;而過少的存貨，萬一發(fā)生產品供不應求時，不能對其及時地進行補充，造成企業(yè)產品供應的短缺，會給企業(yè)帶來一定的損失。所以，生產預算的主要內容是預計銷售量、預計期初存貨數(shù)量、預計期末存貨數(shù)量及預計生產量，其中預計生產量按如下公式確定：

預計生產量=預計銷售量+預計產品期末存貨-預計產品期初存貨

②生產預算。生產預算是在銷售預算的基礎上編制的。企業(yè)預算期間的生產量不但要滿足銷售的需要，還要保持一定量的存貨以備不時之需，這就需要我們在編制生產預算時要同時考慮預算期間期初、期末的存貨數(shù)量。但確定存貨的數(shù)量一定要謹慎，過多的存貨會造成企業(yè)產品的積壓，影響企業(yè)資金周轉;而過少的存貨，萬一發(fā)生產品供不應求時，不能對其及時地進行補充，造成企業(yè)產品供應的短缺，會給企業(yè)帶來一定的損失。所以，生產預算的主要內容是預計銷售量、預計期初存貨數(shù)量、預計期末存貨數(shù)量及預計生產量，其中預計生產量按如下公式確定：

預計生產量=預計銷售量+預計產品期末存貨-預計產品期初存貨

③直接材料預算。直接材料預算是在生產預算的基礎上編制的，它不但要考慮生產需用量，同時還要考慮期初、期末材料存貨。所以，直接材料預算的主要內容包括預計生產需用量、預計材料期初存貨、預計材料期末存貨及預計采購量。預計采購量按如下公式計算：

預計采購量=預計生產需用量+預計材料期末存貨一預計材料期初存貨其中，預計生產需用量是由預計生產量和單位產品材料用量來確定的，而上一個月或個季度的材料期末存貨就是下一個月或下一個季度材料的期初存貨。

④直接人工預算。直接人工預算也是在生產預算的基礎上編制的，它的主要內容包括預計生產量、單位產品直接人工小時、直接人工總工時、每小時人工成本及直接人工總成本。

預計直接人工總成本=直接人工總工時×小時工資率

=預計生產量×單位產品直接人工小時×小時工資率

⑤制造費用預算。制造費用預算是指對除直接材料與直接人工以外的其他生產費用的計算。按與生產量之間的相關性，可以將制造費用分為固定制造費用與變動制造費用。固定制造費用預算與變動制造費用預算的編制方法是不同的，所以，需要將它們分開編制。

首先，固定制造費用的編制。固定制造費用是指與產品產量不存在依存關系的制造費用，所以，編制固定制造費用時只需根據(jù)上一期的實際情況逐項做調整即可。其次，變動制造費用的編制。變動制造費用是指與產品產量存在依存關系的制造費用，所以，我們以生產預算為基礎進行編制。但這里需要注意的是，制造費用預算的編制是涉及現(xiàn)金支出的，但折舊費用并不涉及現(xiàn)金的支出，所以，在制造費用預算中計算現(xiàn)金支出時，要將其扣除。

制造費用分配率=預計制造費用標準總額

標準總額可以是直接人工總工時，也可以是其他標準總額。

④產品成本預算。產品成本預算主要是在生產預算、直接材料預算、直接人工預算與制造費用預算的基礎上編制的，它的主要內容是反映單位產品成本和總成本，所以，編制產品成本預算可以為預計損益表中的銷貨成本提供數(shù)據(jù)。我們在編制完直接材料預算、直接人工預算與制造費用預算以后，將它們進行匯總后就可以得到產品成本預算。

⑦銷售與管理費用預算。銷售與管理費用預算是指對除制造費用以外的其他費用的計算，主要就是銷售費用與管理費用。銷售費用預算是指為實現(xiàn)銷售預算所需費用的預算，它以銷

售預算為基礎，同時我們一定要仔細分析銷售收入、銷售利潤及銷售費用三者之間的關系，使銷售費用的預計更加合理。管理費用預算是指企業(yè)管理部門為支持企業(yè)的生產經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用的預算。

(2)資本支出預算。

資本支出預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務的預算，主要就是企業(yè)長期投資預算，比如，購置/更新固定資產預算、廠房擴建、改建預算等。

(3)財務預算。

財務預算是指反映企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算，主要包括現(xiàn)金預算、預計損益表、預計資產負債表。

①現(xiàn)金預算。現(xiàn)金預算主要是反映企業(yè)預算期間現(xiàn)金收支的詳細情況的預算。其主要目的在于使企業(yè)管理者能夠在資金不足時及時補充資金，資金多余時及時處理資金使資金發(fā)揮

應有的作用，以保證企業(yè)的生產經(jīng)營活動能夠順利進行。它是以經(jīng)營預算和資本支出預算為基礎編制的?，F(xiàn)金預算的主要內容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、資金的籌集和運用、現(xiàn)金余缺。

③直接材料預算。直接材料預算是在生產預算的基礎上編制的，它不但要考慮生產需用量，同時還要考慮期初、期末材料存貨。所以，直接材料預算的主要內容包括預計生產需用量、預計材料期初存貨、預計材料期末存貨及預計采購量。預計采購量按如下公式計算：

第一，現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入主要包括期初現(xiàn)金余額和預算期間的現(xiàn)金收入。其中，預算期間的現(xiàn)金收入包括兩個方面：一方面是企業(yè)經(jīng)營取得的收入，主要是銷售收入，這個可以從銷售預算中獲得：另一方面是其他收入，比如處置固定資產取得的收入。

第二，現(xiàn)金支出。現(xiàn)金支出主要是企業(yè)在預算期間的各項現(xiàn)金支出。這里的現(xiàn)金支出不

僅包括企業(yè)在經(jīng)營方面產生的各項支出，如直接材料、直接人工、制造費用、銷售與管理費用，還包括其他方面的支出，如支付稅款、支付股利、購買機器設備。

第三，資金的籌集和運用。資金的籌集和運用主要是反映預算期內企業(yè)預計要向銀行貸款或償還及支付利息等情況。

第四，現(xiàn)金余缺。如果現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額即凈現(xiàn)金流為正時，說明現(xiàn)金的收入大于現(xiàn)金的支出，產生了現(xiàn)金的盈余，企業(yè)要充分利用現(xiàn)金盈余使其發(fā)揮最大的效應;如果現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額即凈現(xiàn)金流為負時，說明現(xiàn)金的收入小于現(xiàn)金的支出，現(xiàn)金不足，企業(yè)需要進行資金的籌措以保證生產經(jīng)營活動正常進行。

②預計損益表。預計損益表是指反映企業(yè)未來期間的收入、成本及利潤情況的一種預算報表。損益表的編制可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的盈利情況，據(jù)此適時調整其經(jīng)甍笛略。

預計損益表是在以上各經(jīng)營預算的基礎上編制的，編制方法與一般財務報表中的損益表相同。

③預計資產負債表。預計資產負債表是指反映預算期間企業(yè)各項資產、負債及所有者權益的賬戶余額的一種報表。它是在預算期期初資產負債表的基礎上，經(jīng)過對經(jīng)營預算和現(xiàn)金預算中的有關數(shù)字進行適當調整，進而得出預計資產負債表。其編制是按照資產負債表的內容和格式而來，主要根據(jù)會計等式“資產=負債+所有者權益”來反映這三者之間的關系。由于涉及上一年的資產負債表情況，這里就不舉例說明了。

企業(yè)全面預算的各項內容是前后銜接、密不可分的，它們緊密配合形成了一個有機的整體。

經(jīng)營預算和資本支出預算是財務預算的編制基礎，財務預算是對經(jīng)營預算和資本支出預算所涉及的現(xiàn)金流的匯總。往往財務預算要在最后編制。全面預算各項內容的關系如下圖所示。

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