金融資產(chǎn)的總體分類有哪些(企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式)

一、金融資產(chǎn)的總體分類

企業(yè)根據(jù)其 管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的 合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為以下三類：

（1） 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（比如：應(yīng)收賬款、貸款和債權(quán)投資）；

（2） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（比如：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）；

（3） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（比如：交易性金融資產(chǎn)）。

二、企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

（1）業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的 業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè) 如何管理其金融資產(chǎn) 以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是 收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

①在金融資產(chǎn) 組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而 不必按照 單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。

②一個(gè)企業(yè) 可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

④企業(yè)的業(yè)務(wù)模式 并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實(shí)，通?？梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其設(shè)定目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以客觀事實(shí)為依據(jù)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。

（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn) 存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

①為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的 風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式 并不矛盾；

②到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在 出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大）， 或者 單獨(dú)及匯總出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

③出于可解釋的原因并且證明 出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾；

④如果 出售發(fā)生在金融資產(chǎn) 臨近到期時(shí)，且 出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。

與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的 出售通常頻率更高、價(jià)值更大。因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。

（4）其他業(yè)務(wù)模式—— 以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量 又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

三、關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的 合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具 合同約定的、 反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)， 其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng) 與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的 合同現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

本金是指金融資產(chǎn)在 初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；

利息包括對(duì) 貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期 未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對(duì)價(jià)。

四、金融資產(chǎn)的具體分類

（1）金融資產(chǎn) 同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng) 分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的 業(yè)務(wù)模式是以 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量，僅為對(duì) 本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（2）金融資產(chǎn) 同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng) 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量，僅為對(duì) 本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）按照上述（1）和（2）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 也在本科目下單設(shè)“指定類” 明細(xì)科目核算。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是 交易性的：

①取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的 目的，主要是為了 近期出售或回購。

②相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期 實(shí)際存在短期獲利模式。

③相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 屬于衍生工具。但 符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及 被指定為有效套期工具的衍生工具 除外。

權(quán)益工具投資的分類

達(dá)到重大影響或以上

控制

成本法核算長期股權(quán)投資

共同控制

權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

重大影響

達(dá)不到重大影響

上市公司股份

短線操作

交易性金融資產(chǎn)

長線持有

其他權(quán)益工具投資

非上市公司股份

其他權(quán)益工具投資

五、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè) 可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。

初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其 公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益， 不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

除了獲得的 股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外） 計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的

利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

當(dāng)金融資產(chǎn) 終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng) 從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出， 計(jì)入留存收益。

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