一、為什么要計算“攤余成本”
作為借款方,想知道在當(dāng)下某個時點還需要償還多少錢給投資方
作為投資方,同樣需要知道在某個時點需要收借款方多少錢。
通俗地講,對于投資方來說是一項資產(chǎn),對于借款方來說是一筆債務(wù),通常來說,攤余資本是來核算金融資產(chǎn)在某個時點的一個現(xiàn)值。從而確定借款方在某個時點這筆金融負(fù)債的現(xiàn)值。
攤余成本充分考慮了時間價值、利率的影響,從而確認(rèn)的金融負(fù)債當(dāng)下的一個現(xiàn)值,能比較準(zhǔn)確地明確企業(yè)的在某個時點的負(fù)債情況。也契合了金融資產(chǎn)、負(fù)債作為資產(chǎn)負(fù)債表項目的特點,因為資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某個時點的財務(wù)狀況。
二、什么是“攤余成本”
攤余成本(amortized cost)是指用實際利率(此處指同期市場利率)作計算利息的基礎(chǔ),投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。
攤余成本的本質(zhì):就是賬面價值
攤余成本=期初投入的本金-已償還的本金+實際收到的利息-要支付的利息-減值(僅金融資產(chǎn))
其中:實際收到的利息-要支付利息=累計攤銷額
累計攤銷部分是可以是負(fù)數(shù)
常見的攤余成本計算公式:
①持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實際利息(即期初攤余成本×實際利率)- 本期計提的減值準(zhǔn)備
②應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實際利息(即期初攤余成本×實際利率)
③未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率
④未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×實際利率
三、攤余成本的計算
舉例說明:某股份有限公司于2×20年1月1日發(fā)行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為1000萬元,票面年利率為5%,實際年利率為6%,發(fā)行價格為927.25萬元,另支付發(fā)行費用10萬,元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。不考慮其他因素。
計算:第一年年末的攤余成本、第二年的利息費用、第二年末的攤余成本
計算說明:
第一步:計算公式
應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實際利息(即期初攤余成本×實際利率)
第二步:分步計算
1)期初攤余成本(本金)=發(fā)行價格-發(fā)行費用=937.65-10=927.65
2)支付利息=面值*票面率=1000*5%=50
3)實際利息=期初攤余成本*實際利率=927.65*6%=55.659
第三步:得出結(jié)果
第一年末應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息+實際利息
=927.65-50+55.659=933.309
第四步:第二年的利息費用(按實際利率法確認(rèn)利息費用)
應(yīng)確認(rèn)的利息費用=期初攤余成本*實際利率(本期期初就是上年期末)
=第一年末攤余成本*實際利率
=933.309*6%=56
第五步:第二年末的攤余成本
第二年末的攤余成本=期初攤余成本(本金)-支付利息+實際利息
=933.309-1000*5%+933.309*6%
=939.309
四、白話解說“攤余成本”
比如:春耕了,要種黃豆,老王沒有種子,也沒錢買。就找隔壁老李借了90斤的種子,老王和老李商量說自己實在是窮,黃豆秋收后呢希望分3年把種子還給老李,每年32斤,多的算是感謝老李幫忙,作為鄰里鄰親的,老李表示同意通過耕種呢,年底老王收獲150斤。
在這個例子里:
期初的攤余成本——借的90斤種子
實際利率((150-90)/90=67%))——90斤種子變?yōu)?50斤的收成率
票面利率(32-30)/30=6.67%)——分3年每年還32與實際應(yīng)分期還30的,增加了多少比率
攤余成本——老王年底手里還有多少種子(90+60-32=118)
攤余成本是基于歷史決策的歷史成本后續(xù)調(diào)整,實際利率一旦決定就不能變,和固定資產(chǎn)購買一樣,一旦購買,不管今后固定資產(chǎn)價值如何變化,均按照歷史成本攤銷。
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