(一)期末計量原則
在會計期末,存貨的價值并不一定按成本計量,而是應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售稅費=預計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價
可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。
(二)計提與轉回跌價準備
1、無需計提:當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的,存貨按成本計價,無需計提存貨跌價準備;
2、需要計提:存貨成本高于可變現(xiàn)凈值
當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時,表明存貨可能發(fā)生損失,應在存貨銷售之前提前確認這一損失,計
入當期損益(資產(chǎn)減值損失),并相應減少存貨的賬面價值。
借:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備
貸:存貨跌價準備
2.轉回——價值先減值后恢復
以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回,轉回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
借:存貨跌價準備
貸:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備
3、計提準備的存貨銷售了
企業(yè)結轉存貨銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“主營業(yè)務
成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。
例如:A商品賬面余額100000元成本,計提跌價準備20000元
借:主營業(yè)務成本 100 000
貸:庫存商品 100 000
借:存貨跌價準備 20000
貸:主營業(yè)務成本 20000
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