不確認遞延所得稅的特殊情況有哪些

在資產負債表債務法下，要求確認企業(yè)資產負債表中的各項資產負債的賬面價值與計稅基礎，確認相關暫時性差異，并對符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產，對符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，同時調整利潤表中的所得稅費用，但在某些特殊情況下不應確認相應遞延所得稅，這些特殊情況及不確認原因包括但不限于：

1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長投股權投資

會計準則規(guī)定企業(yè)持有的對其子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權投資可以采用成本法及權益法核算，但稅法規(guī)定企業(yè)持有的長期股權投資在其轉讓或處置時允許將其取得成本從其轉讓或處置價款中扣除，且其成本在初始確定時一般保持不變，也就是說在稅法中并沒有權益法核算的概念，因此會計上依據(jù)權益法核算的長期股權投資賬面價值與其計稅基礎會形成一項暫時性差異，這一項暫時性差異可能為可抵扣暫時性差異，也可能為應納稅納稅性差異，但是否確認相應遞延所得稅資產和遞延所得稅負債要依據(jù)企業(yè)對長期股權投資的持有意圖來確定：

如果企業(yè)擬長期持有該項長期股權投資，則由于初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，不影響未來期間的所得稅，不會導致抵扣或增加未來應納稅所得額的流入或流出，不應確認相關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;由于因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響，不確認遞延所得稅;因確認應享有被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回，不確認遞延所得稅。

如果企業(yè)改變長期持有意圖或不準備長期持有，準備對外出售或轉讓，則上述長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異在符合條件情況下應確認相應遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

2、免稅合并下形成的商譽

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于被合并企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽，在應稅合并的情況下，商譽的賬面價值等于計稅基礎，不存在暫時性差異，但在免稅合并的情況下，稅法并不認可該項商譽的價值，因此商譽的賬面價值與其計稅基礎之間的差額形成一項應納稅暫時性差異，但準則中規(guī)定并不確認相關的遞延所得稅負債，究其原因主要基于以下兩點考慮：如果確認相應遞延所得稅負債會導致被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值下降，導致合并商譽增加，同時又會形成新的應納稅暫時性差異，如此反復確認會陷入死循環(huán)。此外如果確認遞延所得稅負債會導致商譽價值增加，有違會計信息質量要求。

3、內部研發(fā)形成的無形資產

在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某些交易或事項不是企業(yè)合并，并且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納說所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同形成的暫時性差異，在發(fā)生時不確認遞延所得稅。比如企業(yè)內部研發(fā)形成的無形資產，初始入賬時對符合準則規(guī)定的資本化條件的金額計入無形資產，稅法規(guī)定對該項無形資產允許按其賬面價值的150%攤銷，由此導致的其賬面價值與其計稅基礎不同形成的可抵扣暫時性差異，不確認相應遞延所得稅資產，原因在于該項差異產生于初始確認且不影響會計利潤和應納稅所得額，如果確認遞延所得稅會涉及對其原資產入賬價值的調整，有違歷史成本計量原則。此外類似情況還包括融資租入固定資產、分期付款購買固定資產等等。需要注意的是該處強調的是在初始確認發(fā)生時即產生了該項暫時性差異，而不是產生于后續(xù)計量時，如果由于后續(xù)計量問題導致的會計賬目價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，符合條件情況下需要確認相應遞延所得稅。

4、未彌補虧損(數(shù)額巨大)

對于按稅法規(guī)定可結轉以后年度的虧損，若數(shù)額較大且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產。原因在于：可結轉以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產生了可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產，要視未來期間是否有足夠的應稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟利益的流入，才符合資產的定義，即由過去的交易或事項產生的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損或者沒有足夠的應納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入，不能確認為資產。

5、其他不符合資產、負債確認條件的情況

除以上幾種情況外，還包括其他一些不能確認遞延所得稅資產或負債的情況，比如不僅僅是可結轉以后年度虧損問題，所有的可抵扣暫時性差異在確認遞延所得稅資產時，都要以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應納稅所得額為限，因為只有當未來轉回期間預計將獲得的應納稅所得額大于待轉回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產生經(jīng)濟利益的流入，才符合資產的確認原則。所有的應納稅暫時性差異在確認遞延所得稅負債時都要判斷，該項差異轉回時是否會形成未來經(jīng)濟利益流出的義務，比如準則強調在對長期股權投資確認的應納稅暫時性差異時，當企業(yè)能控制未來應納稅暫時性差異的轉回時間且在未來時間該項暫時性差異很可能不會轉回時，不確認相應遞延所得稅負債，這是由于其預期不會形成經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，不構成負債的定義。

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