編制合并報(bào)表合并抵消(成本法下權(quán)益類的抵銷分錄如何編制報(bào)表)

在編制合并報(bào)表中，主要分為2大部分，第一部分內(nèi)部往來(lái)款和交易的抵銷，第二部分為權(quán)益的抵銷。而權(quán)益的抵銷則為合并抵銷的難點(diǎn)。常見的合并有權(quán)益法和成本法合并兩種，本文則主要講解成本法下權(quán)益類的抵銷分錄如何編制，成本法的合并思路相對(duì)簡(jiǎn)單。

一、新設(shè)成立的子公司

1、在合并時(shí)點(diǎn)（也即子公司成立時(shí)點(diǎn)）的抵銷分錄為：

借記：子公司實(shí)收資本

借記：子公司資本公積（如有）

貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸記：少數(shù)股東權(quán)益(子公司投入的投資款)

2、報(bào)告期末

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報(bào)告期末的往來(lái)款抵銷。

（2）子公司的利潤(rùn)表并入母公司，根據(jù)當(dāng)期的凈利潤(rùn)確認(rèn)少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年度凈利潤(rùn)*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤(rùn)表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表科目）

二、從第三方收購(gòu)的子公司

1、在合并時(shí)點(diǎn)（也即收購(gòu)基準(zhǔn)日）的抵銷分錄為：

借記：子公司實(shí)收資本

借記：子公司資本公積（如有）

借記：子公司盈余公積（如有）

借記：子公司未分配利潤(rùn)

借記：商譽(yù)（商譽(yù)=收購(gòu)支付對(duì)價(jià)款-子公司公允價(jià)值*收購(gòu)股權(quán)比例，另外，如果公司支付的收購(gòu)對(duì)價(jià)款小于子公司公允價(jià)值*收購(gòu)股權(quán)比例，則商譽(yù)在貸方，即為負(fù)商譽(yù)）

貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資（收購(gòu)支付價(jià)款）

貸記：少數(shù)股東權(quán)益(如果沒有100%收購(gòu)，則該金額=收購(gòu)基準(zhǔn)日子公司公允價(jià)值*少數(shù)股東股權(quán))

第三方收購(gòu)，合并時(shí)點(diǎn)，各資產(chǎn)負(fù)債表科目以評(píng)估的公允價(jià)值進(jìn)行合并。

2、報(bào)告期末

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報(bào)告期末的往來(lái)款抵銷。

（2）子公司的利潤(rùn)表并入母公司，根據(jù)當(dāng)期的凈利潤(rùn)確認(rèn)少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年度凈利潤(rùn)*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤(rùn)表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表科目）

三、同一控制下合并

1、同一控制下合并時(shí)，要視為上年同期就已經(jīng)將子公司納入合并范圍，即從上年期初就要進(jìn)行模擬合并，期初的抵銷分錄為：

借記：子公司實(shí)收資本

借記：子公司資本公積（如有）

借記：子公司盈余公積（如有）

借記：子公司未分配利潤(rùn)

貸記：資本公積

貸記：少數(shù)股東權(quán)益(如果沒有100%收購(gòu)，則該金額=收購(gòu)基準(zhǔn)日子公司公允價(jià)值*少數(shù)股東股權(quán))

2、上年數(shù)的合并

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報(bào)告期末的往來(lái)款抵銷。

（2）子公司的利潤(rùn)表并入母公司，根據(jù)當(dāng)期的凈利潤(rùn)確認(rèn)少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年度凈利潤(rùn)*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤(rùn)表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表科目）

3、本年數(shù)的合并

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報(bào)告期末的往來(lái)款抵銷。

（2）子公司的利潤(rùn)表并入母公司，根據(jù)當(dāng)期的凈利潤(rùn)確認(rèn)少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當(dāng)年度凈利潤(rùn)*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤(rùn)表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負(fù)債表科目）

同一控制下合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=收購(gòu)基準(zhǔn)日子公司的賬面價(jià)值*收購(gòu)比例，而實(shí)際支付對(duì)價(jià)和賬面減值的差異調(diào)整資本公積等科目。

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