一般納稅人增值稅需要計提嗎?
增值稅是價外稅,且執(zhí)行的是以票控稅的抵扣制度,是按照企業(yè)當期開具的增值稅銷項稅和取得的進項稅計算出來的,因此不需要將增值稅計提出來。
一、會計處理上,各類計提的費用和準備是為了計算企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營結果,增值稅與經(jīng)營結果無關,則不需要計提。我們知道,會計核算執(zhí)行的是權責發(fā)生制,那么也就是說,按照經(jīng)濟業(yè)務的性質,凡屬于當期的收入和成本都要計入當期,與現(xiàn)金收付無關。比如,按員工工資計提的工資附加費,應收賬款的壞賬準備,存貨的跌價準備等計提項目,都是為了按照權責發(fā)生制的原則,真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
二、增值稅采用的是銷項稅減去進項稅的抵扣制度,二者的差額為應繳納的增值稅,不需要提前計提,也沒有必要計提。增值稅無論是一般納稅人的一般計稅法,還是小規(guī)模納稅人的簡易計稅法,都是價外稅。
一般納稅人的一般計稅法增值稅的計算,簡單地說,就是增值稅=銷項稅額-進項稅額,即只要企業(yè)當期銷售產(chǎn)品、提供服務或勞務就需要計算出銷項稅額,且根據(jù)當期取得的增值稅進項稅列示的金額,抵減銷項稅額。在此沒有考慮視同銷售,不得抵扣的進項稅等相關項目和內容。
另外,通過增值稅計算和繳納的會計處理,也可以看出增值稅是不需要計提的。增值稅計算和繳納增值稅的會計處理:
1、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理。銷售業(yè)務發(fā)生時,借 應收賬款或銀行存款 貸 主營業(yè)務收入 貸 應交稅費---應交增值稅
繳納增值稅時, 借 應交稅費---應交增值稅 貸:銀行存款
2、一般納稅人增值稅應納稅額的會計處理。月末結轉應納稅額時 借 應交稅費---應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸 應交稅費---未交增值稅
月初上繳稅款時 借 應交稅費----未交增值稅 貸 銀行存款。
三、企業(yè)計算和繳納的增值稅與企業(yè)的成本費用沒有直接關系。上面提到了,增值稅是價外稅,也就是說,企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務的價格中是不包含增值稅的,另外企業(yè)在物料采購或接受勞務、服務的過程中的采購成本也同樣是不包括增值稅的。
企業(yè)會計利潤等于收入減去成本、費用和損失,而無論是收入、成本還是損失均是不含稅的。比如,某企業(yè)某月銷售產(chǎn)品價稅合計1130萬元,其中銷售收入1000萬元,銷項稅130萬元;當月購入并消耗各類成本費用價稅合計904萬元,其中不含稅成本800萬元,進項稅104萬元。則當月的利潤和增值稅為:
當月實現(xiàn)利潤=1000萬元-800萬元=200萬元
當月應繳納的增值稅=130萬元-104萬元=26萬元。
四、企業(yè)收到的這部分增值稅,在某種程度上講,是企業(yè)代稅務機關向下一個環(huán)節(jié)收取并繳納的稅金。這一點在增值稅業(yè)務處理就可以反映出來,比如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項稅,并不是企業(yè)的資金,且這部分資金也不能參與企業(yè)資金的循環(huán)和周轉;企業(yè)在采購物料過程中支付的增值稅,也不是企業(yè)實際支付的資金,是可以在計算當期應繳納的增值稅時,在收到的銷項稅中可以抵減的。
在此,需要強調的是,增值稅是價外稅,與企業(yè)的收入和成本費用沒有直接關系,但會間接影響企業(yè)的成本費用和利潤,以及企業(yè)的增值稅和所得稅稅負,同時會對企業(yè)的運營資金帶來一定的影響。
增值稅是價外稅,并通過以票控稅的抵扣制度,進而實現(xiàn)增值稅稅額的計算和繳納,即銷項稅額減去進項稅額。因此,沒有必要采用計提的方式計算增值稅。
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