所有者權(quán)益包括:實(shí)收資本或股本、資本公積 、留存收益、其他綜合收益、其他權(quán)益工具、專項(xiàng)儲(chǔ)備
所有者權(quán)益的來(lái)源:包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益
實(shí)收資本的出資方式:可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資
小企業(yè):在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在實(shí)收資本下設(shè)“已歸還投資”明細(xì)科目核算
接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本/股本(注冊(cè)資本中所占份額的部分)
資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)(差額)
發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,沖減“資本公積—股本溢價(jià)”,不足沖減的,依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)
借:資本公積—股本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
貸:銀行存款
接受非現(xiàn)金投資的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/材料物資的投資:
借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/原材料(合同或協(xié)議約定價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))
貸:實(shí)收資本/股本
資本公積—資本溢價(jià)/股本溢價(jià)(差額)
實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)
資本增加:接受投資者追加、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本
資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí):
借:資本公積/盈余公積
貸:實(shí)收資本/股本
資本減少:股份公司采用回購(gòu)本公司股票的方式
資本減少的原因:資本過(guò)剩、企業(yè)發(fā)生重大虧損、發(fā)展需要
回購(gòu)本公司股票時(shí):
借:庫(kù)存股
貸:銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)
回購(gòu)股票支付的價(jià)款高于面值總額時(shí)(依次沖減):
借:股本(每股面值x注銷股數(shù))
資本公積—股本溢價(jià)(或貸方)
盈余公積
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
貸:庫(kù)存股(每股回購(gòu)價(jià)格x注銷股數(shù))
回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額時(shí):
借:股本(每股面值x注銷股數(shù))
貸:庫(kù)存股(每股回購(gòu)價(jià)格x注銷股數(shù))
資本公積—股本溢價(jià)(差額)
【提示】庫(kù)存股:指未發(fā)行狀態(tài)的股票,屬于所有者權(quán)益的備抵科目
有限公司、小企業(yè)資本減資時(shí):
借:實(shí)收資本
資本公積
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
資本公積
形成資本溢價(jià)的原因:投資者超額繳入資本、溢價(jià)發(fā)行股票
資本公積的作用:轉(zhuǎn)增資本(不能彌補(bǔ)虧損)
其他資本公積的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資~權(quán)益法(或相反分錄)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積—其他資本公積
以權(quán)益法結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,計(jì)入“管理費(fèi)用”,同時(shí)增加“資本公積—其他資本公積”,在行權(quán)日:
借:資本公積—其他資本公積(實(shí)際行權(quán)數(shù)量計(jì)算的金額)
貸:實(shí)收資本/股本(計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額)
資本公積—資本溢價(jià)(差額)
留存收益
盈余公積的作用:轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
未分配利潤(rùn):指實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定和任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè),歷年結(jié)存的利潤(rùn)
可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入
【補(bǔ)充】在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn),如果以前年度有虧損,應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損,再提取盈余公積
利潤(rùn)分配
年度終了,首先將損益類科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,其次將本年利潤(rùn)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”(年度終了除“未分配利潤(rùn)”,“利潤(rùn)分配”下其他明細(xì)科目無(wú)余額)
結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
盈利時(shí)將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配(利潤(rùn)分配余額在貸方為盈利)
借:利潤(rùn)分配—提取法定/任意盈余公積/應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
貸:盈余公積—法定/任意盈余公積
應(yīng)付股利
分配結(jié)束后,將利潤(rùn)分配其他各明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”
借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配—提取法定/任意盈余公積/應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
盈余公積
盈余公積補(bǔ)虧
借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧
盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借:盈余公積
貸:應(yīng)付股利
盈余公積派送新股
借:盈余公積
貸:股本
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