企業(yè)所得稅:不征稅收入包括:
一、財(cái)政撥款
納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。
二、依法收取并納入財(cái)政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
三、其他不征稅收入
1、企業(yè)取得的,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
2、財(cái)政性資金,指企業(yè)取得的來(lái)源于縣級(jí)以上有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款貼息, 以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
3、財(cái)政性資金,會(huì)計(jì)核算“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益”,需區(qū)分征稅與不征稅。不征稅的財(cái)政性資金,如果已計(jì)入會(huì)計(jì)損益,做納稅調(diào)減。
4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定:有特定的來(lái)源和具體管理要求,單獨(dú)進(jìn)行核算。
A、 企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途;
B、 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;
C、 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
6、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,5 年內(nèi)(60 個(gè)月)未發(fā)生支出、也未繳回的, 計(jì)入取得資金第 6 年的應(yīng)稅收入總額。
舉例:甲企業(yè) 2021 年獲得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)補(bǔ)助的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金500 萬(wàn)元,已取得財(cái)政部門(mén)正式文件,并從中支出 400 萬(wàn)元。
解:
會(huì)計(jì)做收入的500萬(wàn)元,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)做支出的400萬(wàn)元,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元。
理由:符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額,其形成的支出也不得在企業(yè)所得稅稅前列支。
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