某企業(yè)2×19年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn),預計工期為1年,未取得專門借款而全部占用一般借款。一般借款包括:2×19年1月1日從銀行借入3年期借款3000萬元,年利率6%;2x19年1月1日發(fā)行5年期債券2000萬元,票面年利率5%,到期一次還本分次付息,發(fā)行價為2000萬元。2x19年1月1日、4月1日、10月1日分別支出2000萬元、1000萬元、1000萬元。
1、計算加權平均利率2x19年一般借款的加權平均利率=利息之和/本金之和
=(3000x6%+2000x5%)/(3000+2000)x100%=5.6%
2、計算2x19年各借款的固定資產(chǎn)占款時間2x19年1月1日支出2000萬,在本年的占用時間是12個月;
4月1日支出1000萬元,在本年的占用時間是9個月;
10月1日支出1000萬元,在本年的占用時間是3個月。
3、計算可資本化利息可資本化利息=借款數(shù)額x(占款時間÷12)x加權平均利率
=(2000x12/12+1000x9/12+1000x3/12)x5.6%=168(萬元)
總利息=3000x6%+2000x5%=280(萬元)
費用化利息=總利息-資本化利息=280-168=112(萬元)
(計算一般借款的加權平均利率只需要考慮借款在本期的存在時間,不考慮實際占用;計算一般借款累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)才考慮實際占用。)
4、會計分錄借:在建工程 168萬元
借:財務費用 112萬元
貸:應付利息 280萬元
案例2:發(fā)行債券建設固定資產(chǎn)的利息處理甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2x19年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元,票面年利率為6%,發(fā)行價格為20800萬元,每年年末支付利息,到期還本。建造工程于2x19年1月1日開工,年末尚未完工。
該建造工程在2x19年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出4800萬元,6月1日支出6000萬元,12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率確認利息費用,實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資,月收益率為0.3%。假定不考慮其他因素,確認該固定資產(chǎn)的成本及會計分錄。
1、應付債券的賬務處理借:銀行存款 20800萬元
貸:應付債券—面值 20000萬元
貸:應付債券—利息調整 800萬元
應付債券按照發(fā)行面值計入應付債券的面值,根據(jù)面值與實際收款的差額計入“應付債券—利息調整”的借方或貸方。攤銷時,沖減或倒擠應付利息。
2、確認2x19年可資本化的利息實際總利息=2000x6%=1200(萬元)
可資本化利息=專門借款在資本化期間的利息費用-尚未動用部分產(chǎn)生的投資收益
=20800x5%-(16000x0.3%x5+10000x0.3%x6+4000x0.3%x1)=1040-432=608(萬元)
費用化利息=實際利息-資本化利息
=1040-608=432(萬元)
3、2x19年利息的會計分錄借:在建工程 608萬元
借:財務費用 432萬元
借:應付債券—利息調整 160萬元
貸:應付利息 1200萬元
4、2x19年尚未動用部分投資收益分錄借:銀行存款 432萬元
貸:財務費用 432萬元
案例3:專門借款與一般借款并存的利息資本化2x21年1月1日,甲公司采用出包方式興建一幢廠房,當日開始動工,預計工期1.5年,有關資料如下
資料一:2x21年1月1日,為建造該廠房,甲公司從銀行取得專門借款5000萬元,期限為3年,年利率為6%,按年支付利息。除此之外,無其他專門借款。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資,暫時性投資月收益率為0.5%。
資料二:該廠房的建造還占用了兩筆一般借款:
(1)、2x21年1月1日從銀行取得的長期借款5000萬元,期限為3年,年利率為6%,按年支付利息。
(2)、2x21年7月1日從銀行取得的長期借款6000萬元,期限為5年,年利率為8%,按年支付利息。
資料三:2X21年與廠房建造相關的支出如下:
1月1日,支出2000萬元;4月1日,支出4200萬元;10月1日,支出3600萬元。
1、確認專門借款利息可資本化數(shù)額閑置專門借款資金收益=(5000-2000)x0.5%x3=45(萬元)
2、確認一般借款利息可資本化金額一般借款利息總額=5000x6%+6000x8%x6/12=540(萬元)
一般借款資本化利率=540/(5000+6000x6/12)x100%=6.75%
一般借款資本化支出的加權平均數(shù)=(2000+4200-5000)x5/12+3600x3/12=1400(萬元)
一般借款利息資本化金額=1400x6.75%=94.5(萬元)
(注:2000+4200-5000,是需要先減去專門借款,再使用一般借款)
3、當年利息的會計分錄借:在建工程 249.50萬元
(專門借款利息155+一般可資本化借款利息94.5)
借:財務費用 590.50萬元
(后利用投資收益沖減)
貸:應付利息 840萬元
(專門借款利息300萬元與一般借款利息540萬元)
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