一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制
購買日 (2項工作) | 1.調(diào)整評估增值/減值 母公司編制購買日的合并資產(chǎn)負債表時,因企業(yè)合并取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值在合并財務報表中列示。 2.抵權益(注意:資本公積不能直接用) |
相關說明 | 母公司合并成本大于取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,作為合并商譽在合并資產(chǎn)負債表中列示。(計算商譽) |
在購買日,共需要進行2項工作:
(一)調(diào)整評估增值/減值【在購買日按公允價值對子公司的報表項目進行調(diào)整】(以資產(chǎn)科目為例)
評估增值 | 評估減值 |
①借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸:資本公積 ②借:資本公積 貸:遞延所得稅負債 或者: 借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn) 貸:遞延所得稅負債 資本公積(倒擠) | ①借:資本公積 貸:固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 ②借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:資本公積 或者: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積(倒擠) 貸:固定資產(chǎn)——原價/存貨/應收賬款/無形資產(chǎn)等 注:應收賬款一般為評估減值 |
(二)抵權益(注意:“資本公積”)【將調(diào)整后的所有者權益項目與長期股權投資進行抵銷】
借:股本(實收資本)
資本公積(調(diào)整后的金額)
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸:長期股權投資
少數(shù)股東權益
盈余公積(貸方差額)
未分配利潤(貸方差額)
【特別提示】
如果抵銷分錄出現(xiàn)貸方差額,由于母公司購買日不編制合并利潤表,故不能計入利潤表項目的營業(yè)外收入。
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制(8個步驟)
1.調(diào)整評估增值/減值
2.評估增值/減值的后續(xù)變動
3.計算調(diào)整后的凈利潤(★★★)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債(資產(chǎn))轉回而影響的所得稅費用
4.計算調(diào)整后的未分配利潤(★★★)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利、提取盈余公積)
5.成本法→權益法(損益調(diào)整、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他權益變動)
6.計算調(diào)整后的長期股權投資
7.抵權益
8.抵損益
(一)調(diào)整評估增值/減值(計入“資本公積”)、調(diào)整增值/減值的后續(xù)變動(第一步、第二步)
1.評估增值及后續(xù)變動(以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨為例)
第1年年末 (購買日當年年末) | 第2年年末 |
①借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸:資本公積 ②借:資本公積 貸:遞延所得稅負債 | ①借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸:資本公積——年初 ②借:資本公積——年初 貸:遞延所得稅負債 |
或者: 借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸:遞延所得稅負債 資本公積(倒擠) | 或者: 借:固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸:遞延所得稅負債 資本公積——年初(倒擠) 注:如果存貨第一年已經(jīng)銷售,則替換為年初未分配利潤 |
③借:管理費用等(當年補提折舊、攤銷) 貸:固定資產(chǎn)—累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷 ④借:營業(yè)成本(如果評估增值的存貨對外出售) 貸:存貨 | ③借:年初未分配利潤 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷 ④借:年初未分配利潤 貸:年初未分配利潤(存貨第1年已銷售) |
⑤借:遞延所得稅負債 貸:所得稅費用 注意:基數(shù)為已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤借:遞延所得稅負債 貸:年初未分配利潤 |
⑥借:管理費用(當年補提折舊、攤銷) 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)——累計攤銷 ⑦借:營業(yè)成本 貸:存貨 ⑧借:遞延所得稅負債 貸:所得稅費用 注意:基數(shù)為本年已售出存貨的金額(評估增值部分)、已計提折舊或已攤銷的金額等 |
2.評估減值及后續(xù)變動(以應收賬款為例)
第1年年末(購買日當年年末) | 第2年年末 |
①借:資本公積 貸:應收賬款 ②借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:資本公積 或者: 借:資本公積(倒擠) 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應收賬款 | ①借:資本公積——年初 貸:年初未分配利潤 ②借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:資本公積——年初 或者: 借:資本公積(倒擠) 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:年初未分配利潤 |
③借:應收賬款 貸:信用減值損失 (按評估確認的金額已經(jīng)收回,壞賬已核銷) | ③借:年初未分配利潤 貸:年初未分配利潤 |
④借:所得稅費用 貸:遞延所得稅資產(chǎn) | ④借:年初未分配利潤 貸:遞延所得稅資產(chǎn) |
(二)計算調(diào)整后的凈利潤(★★★)(第三步)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債(資產(chǎn))轉回而影響的所得稅費用
(三)調(diào)整后的未分配利潤(★★★))(第四步)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利、提取盈余公積)
(四)成本法→權益法(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同、注意:調(diào)整后的凈利潤)(第五步)
(五)計算調(diào)整后的長期股權投資(第六步)
(六)抵權益(第七步)
抵銷分錄如下:
借:股本(實收資本)
資本公積(調(diào)整后的金額)
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(調(diào)整后的金額)
商譽(借方差額)
貸:長期股權投資(母公司)
少數(shù)股東權益(子公司所有者權益×少數(shù)股東投資持股比例)
(七)抵損益(第八步)
對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷,使合并財務報表反映母公司股東權益變動的情況。
年初未分配利潤+本年凈利潤=年末未分配利潤+本年減少
抵銷分錄如下:
借:投資收益(調(diào)整后的凈利潤×70%)
少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×30%)
年初未分配利潤(已知)
貸:提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
年末未分配利潤(調(diào)整后的未分配利潤)
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