差額征稅的會計處理會涉及到“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”和“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”兩個科目。“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”主要是用于企業(yè)轉讓金融商品按照盈虧相抵后的余額作為銷售額的差額征收項目,“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”用于其他一般計稅法下的差額征稅項目。
轉讓金融商品的差額征稅項目
關于轉讓金融商品差額征稅的具體規(guī)定,營改增的文件規(guī)定如下:
金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。
因此,企業(yè)當期轉讓金融商品盈虧相抵后,如果存在轉讓收益,需要繳納增值稅,會計分錄是借記“投資收益”,貸記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”,實際繳納時,借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”,貸記“銀行存款”。
如果金融商品盈虧相抵后出現虧損,則增值稅可結轉下月抵扣稅款,會計分錄是借記“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”,貸記“投資收益”。
年末,如果仍然是虧損狀態(tài),即“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目在借方,則應當將該科目結轉至“投資收益”科目,而不允許在下一個會計年度進行抵扣。
其他差額征稅項目
1.一般計稅法
一般計稅法下,企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣除銷售額的,發(fā)生相應的成本費用時,會計分錄是借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等,取得合規(guī)扣除憑證,允許在銷售額中扣除時,會計分錄是借記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等。
如果企業(yè)采用差額征稅功能,則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”,會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等,貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。
2.簡易計稅法
簡易計稅法下,發(fā)生相應的成本費用時,會計分錄是借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等,取得合規(guī)扣除憑證,允許在銷售額中扣除時,會計分錄是借記“應交稅費-簡易計稅”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”等。
如果企業(yè)采用差額征稅,則直接按照票面的增值稅稅額計入“應交稅費-簡易計稅”,會計分錄是借記“銀行存款”、“應收賬款”等,貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-簡易計稅”。
舉例,某勞務派遣公司(適用簡易計稅方法),當月收到其他公司支付的員工工資及五險一金300萬,手續(xù)費15萬,該公司選擇差額計稅。
會計分錄如下:
(1)全額開具普票:
收到對方款項時:
借:銀行存款 315
貸:主營業(yè)務收入 300
應交稅費-簡易計稅 15
支付員工五險一金時:
借:主營業(yè)務成本 285.71(=300/1.05)
應交稅費-簡易計稅 14.29(=300/1.05*0.05)
貸:銀行存款 300
支付稅款時:
借:應交稅費-簡易計稅 0.71
貸:銀行存款 0.71
(2)按照差額征稅功能開票
收到對方款項時:
借:銀行存款 315
貸:主營業(yè)務收入 314.21
應交稅費-簡易計稅 0.71(=(315-300)/1.05*0.05)
支付員工五險一金時:
借:主營業(yè)務成本 300
貸:銀行存款 300
支付稅款時:
借:應交稅費-簡易計稅 0.71
貸:銀行存款 0.71
從上述兩種會計處理中,可以看出,方式一最終確認利潤14.29萬,由于全額開具普票,對方不得抵扣進項;方式二最終確認利潤14.21萬,差額部分開具增值稅專票,對方可以抵扣0.71萬的增值稅。
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