預(yù)付20年租金的租賃,會計如何處理?
同屬于一個集團下的A、B公司,A公司擁有一片土地,B公司預(yù)付30萬元給A公司在A公司的這塊土地上建造員工宿舍,員工宿舍所有權(quán)屬于A公司,B公司付的30元在未來20年以租金方式攤銷,B公司將擁有該宿舍20年的使用權(quán)。請問如何進行會計處理。這是否屬于經(jīng)營性租賃?
解答:
根據(jù)提問描述,B公司除了支付30萬租金外,另外還提供了房屋建筑服務(wù)(員工),而且建筑服務(wù)應(yīng)收的款項抵充租金。
(一)B公司的會計處理:
1.提供建筑服務(wù)發(fā)生的成本:
借:合同履約成本
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(如有)
貸:銀行存款等
2.建筑服務(wù)完工按公允價值確認收入:
借:應(yīng)收賬款-A公司
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時,確認成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
3.建筑服務(wù)按照公允價值和支付的租金(30萬)確認“使用權(quán)資產(chǎn)”:
借:使用權(quán)資產(chǎn)
貸:應(yīng)收賬款-A公司
銀行存款 30.00萬元
4.在租賃期限內(nèi)折舊:
借:應(yīng)付職工薪酬-福利費
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊
5.租賃期結(jié)束:
借:使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊
貸:使用權(quán)資產(chǎn)
(二)A公司的會計處理:
1.房屋修建:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:應(yīng)付賬款-B公司
說明:B公司提供了建筑服務(wù),可以給A公司開具建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票,A公司可以抵扣進項稅額,因為雖然是員工宿舍,但是A公司是用于出租。
2.租賃期限開始:
借:銀行存款 30.00萬元
應(yīng)付賬款-B公司
貸:合同負債
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
3.租賃期間分期確認租賃收入:
借:合同負債
貸:其他業(yè)務(wù)收入(租賃收入)
說明:房屋出租,采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。無論是一次性收取租金30萬元,還是提供建筑服務(wù)沖抵租金,都是屬于預(yù)收租金的形式,因此后續(xù)會計核算分期確認收入時不再確認“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
4.租賃期間折舊:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計折舊
5.租賃期內(nèi)按照租金計算房產(chǎn)稅。
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