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外資企業(yè)所得稅怎么征收(內(nèi)外資利潤(rùn)分配的稅收差異怎么算)

日期:2023-04-18 16:56:11      點(diǎn)擊:

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)股東和境外企業(yè)股東分配相同利潤(rùn),不同股東的實(shí)際收益會(huì)有差別。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益以收入全額為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為 20%,可減按 10%計(jì)算。

另外,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅,而居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

比如:長(zhǎng)沙市有兩家規(guī)模相當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甲公司和乙公司,甲公司注冊(cè)資金6000萬(wàn)元,由境外股東B投資設(shè)立;乙公司注冊(cè)資金6000萬(wàn)元,由境內(nèi)企業(yè)股東C投資設(shè)立。甲、乙兩公司2020年累計(jì)收入總額均為10000萬(wàn)元,增值稅選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,不含稅毛利率 20%,城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%地方教育附加2%。2021年3月,甲、乙兩公司對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配。

要求:嘗試分析甲、乙兩公司及其投資股東的稅負(fù)差異和凈收益差異。分析:

稅金及附加: 甲、乙兩公司稅金及附加均10 000/(1+5%)x5%x(7%+3%+2%)=57.14(萬(wàn)元),無(wú)納稅差異。

注意:甲、乙增值稅均采用選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為5%,增值稅為價(jià)外稅,所以需要先對(duì)含稅收入進(jìn)行剔稅,再還原成增值稅,即“一除一乘”;城建稅稅率7%,教育費(fèi)附加3%,地方教育費(fèi)附加2%,在該案例中,稅金及附加是以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)(本來(lái)應(yīng)該是以當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ),后來(lái)隨著2016年的營(yíng)改增推行后,營(yíng)業(yè)稅退出了稅制舞臺(tái)。)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。另需注意:在2010年12月1日之前,外商投資企業(yè)有免城建稅和教育費(fèi)附加的政策優(yōu)惠。

(2)企業(yè)所得稅:

甲、乙兩公司企業(yè)所得稅均10000/(1+5%)x20%-57.14]x25%=461.91(萬(wàn)元)。

注意:本案例已經(jīng)告知不含稅毛利率為20%,同樣需要把增值稅剔除,以不含稅的收入作為毛利潤(rùn)的計(jì)算基礎(chǔ),又因?yàn)樵诋a(chǎn)生10000/(1+5%)=9523.81(萬(wàn)元)的同時(shí),也發(fā)生了城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的納稅義務(wù),所以在毛利潤(rùn)的基礎(chǔ)上需要沖減稅金及附加的金額之后才是本案例的利潤(rùn)總額,以利潤(rùn)總額乘以相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率即可得出企業(yè)該繳納的企業(yè)所得稅。

(3)凈利潤(rùn):

甲、乙兩公司凈利潤(rùn)均為10000/(1+5%)x20%-57.14-461.91=1385.71(萬(wàn)元)。

注意:不含稅收入乘以對(duì)應(yīng)的毛利率之后,扣除相對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)之后即為企業(yè)凈利潤(rùn)。

(4)利潤(rùn)分配:

不考慮其他因素,假如甲、乙兩公司進(jìn)行全額利潤(rùn)分配,由于甲公司屬于外商投資企業(yè),根據(jù)相關(guān)規(guī)定,境外股東B來(lái)源于境內(nèi)分紅應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)為 1 385.71x10%=138.57(萬(wàn)元);乙公司股東C屬于境內(nèi)居民企業(yè),應(yīng)納企業(yè)所得稅為 0。甲、乙兩公司股東納稅差異為138.57 萬(wàn)元。甲公司股東B凈收益為1385.71-138.57=1247.14 (萬(wàn)元),乙公司股東C凈收益為1385.71萬(wàn)元,很明顯,乙公司股東C凈收益要遠(yuǎn)高于甲公司股東B。

由此可知:內(nèi)、外資企業(yè)在利潤(rùn)分配上的主要差異在于參與利潤(rùn)分配的股東的身份的不同:一個(gè)是境外股東B,一個(gè)是境內(nèi)企業(yè)股東C;從而表現(xiàn)在應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額不同。從另一種比較容易接受的理解就是:居民企業(yè)正常企業(yè)所得稅的稅率為25%,為吸引外商投資,給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,稅率為20%,并減按10%,其內(nèi)在含義就是,外商投資的企業(yè)在境內(nèi)掙了錢(qián),不能全部拿走,必須留下一部分;而居民企業(yè)從其投資的企業(yè)分取的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅是為了消除重復(fù)征稅,即投資企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配前,已經(jīng)按照相關(guān)規(guī)定交納過(guò)一次企業(yè)所得稅,如果再針對(duì)其投資者進(jìn)行一次企業(yè)所得稅的征收,無(wú)疑是同一筆利潤(rùn)來(lái)源,被征收了兩次企業(yè)所得稅。所以,在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體的稅收籌劃時(shí),需要結(jié)合相關(guān)的政策、法律、法規(guī),對(duì)投資主體的性質(zhì)進(jìn)行規(guī)劃。

但是,并非所有境外企業(yè)取得的來(lái)源于境內(nèi)的股息、紅利收入都要繳納企業(yè)所得稅。比如,境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)香港上市融資的需要,在香港注冊(cè)公司并擁有境內(nèi)企業(yè)股權(quán),但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)仍然在境內(nèi),根據(jù)規(guī)定,可以判定其為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè),那么,其來(lái)源于境內(nèi)的股息、紅利所得一樣為免稅收入。

那什么樣的企業(yè)屬于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)呢?

根據(jù)規(guī)定,應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)),并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理,就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅:

(1)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于我國(guó)境內(nèi);

(2)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定,或需要得到位于我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);

(3)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于我國(guó)境內(nèi);

(4)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于我國(guó)境內(nèi)。

境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或我國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后,層報(bào)省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn);境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的,其我國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于我國(guó)居民企業(yè)作出初步判定,層報(bào)省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

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