非居民企業(yè)應納稅所得額怎么算(講解非居民企業(yè)的2種所得稅情形)

企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)應納稅額的計算分為設(shè)立機構(gòu)場所和未設(shè)立機構(gòu)場所的2種情形：

一、對在我國境內(nèi) 未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所 沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得(優(yōu)惠稅率 10 %)：

1、以 收入全額為應納稅所得額

A、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得。

B、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。

C、擔保費比照對利息的稅務處理問題。

2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

A、以收入全額 減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

B、財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

C、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得：

a、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值

b、轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人收取的對價;

c、股權(quán)凈值(即股權(quán)計稅基礎(chǔ))，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向我國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。

d、股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財稅主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權(quán)凈值應進行相應調(diào)整。

e、企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所 可能分配的金額。

f、多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應的成本。

3、其他所得，參照前兩項計算所得額。

4、扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算

A、扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

B、公式中計算非居民企業(yè)應納稅所得額時：匯率——應按扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折算。

5、時間

扣繳義務發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或到期應支付之日

例1：在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是(A)。

A.股息所得以收入全額為應納稅所得額

B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入全額為應納稅所得額

C.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應納稅所得額

D.特許權(quán)使用費所得以收入減去特許權(quán)攤銷費用為應納稅所得額

二、對在我國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(稅率 25 %)——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下 3 種方法核定其應納稅所得額。

1、按收入總額核定應納稅所得額

A、應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

B、收入總額指不含增值稅的收入全額。

2、按成本費用核定應納稅所得額

應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

3、按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額

應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關(guān)核定的利潤率

4、核定的利潤率按按行業(yè)有所不同

A、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務的，15%-30% ;

B、從事管理服務的，30%-50%;

C、從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，不低于 15%。

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