還本銷售是什么意思(還本銷售的增值稅處理)

還本銷售是什么意思

還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。

還本銷售的目的

還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率;后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。從還本銷售的會(huì)計(jì)處理來看，企業(yè)無論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。

還本銷售的增值稅處理流程

根據(jù)增值稅法規(guī)定“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。”

案例：

某制造企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1萬元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為1.5萬元/件。2019年5月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1.8萬元/件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為13%。

1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款203.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品180

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23.4

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品100

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品100

3、每年預(yù)提還本支出：

(1)以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。

借：營業(yè)費(fèi)用——還本支出36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

(2)以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

① 如所籌資金由于投資、補(bǔ)充營運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

② 如所籌資金用于購建固定資產(chǎn)，在購建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)36

貸：其他應(yīng)付款——還本支出36

4、到期支付還本額：

借：其他應(yīng)付款——還本支出180

貸：銀行存款180

還本銷售所得稅處理

還本銷售能否在在所得稅前扣除?

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例外規(guī)定：所謂合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?；诖艘?guī)定，還本支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。

但是還本支出在稅前扣除需不需要發(fā)票呢?

這還真是個(gè)難題。綜合現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)憑證取得來源，稅前扣除憑證分為外來憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)是否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅憑證和非應(yīng)稅憑證。發(fā)生非應(yīng)稅憑證不需要取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的不屬于增值稅(或以前的營業(yè)稅)的項(xiàng)目。在還本過程中，收入方是否被認(rèn)為是提供資金而收取的利潤回報(bào)并無定論，因此收款的購買方或勞務(wù)提供方不是增值稅(或營業(yè)稅)納稅義務(wù)人，不需要開具發(fā)票。因此，還本銷售方式銷售產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)上核算的營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要發(fā)票聚在所得稅前列支。

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