固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)計入制造費用;管理部門所使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)計入管理費用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn),其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
基本賬務(wù)處理分錄:
借:制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)
管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊)
在建工程(用于工程的固定資產(chǎn)的折舊)
研發(fā)支出(用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊)
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)的折舊)
貸:累計折舊
固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,清理的凈損益計入當(dāng)期損益。
1.將固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到——固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
3.支付清理費用時:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
4.收到保險公司或其責(zé)任人理賠款項時:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
5.結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失(收益)時:
借:營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失
貸:固定資產(chǎn)清理
或
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置收益
【例題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能問題提前報廢,原價50萬元,相關(guān)增值稅稅額為6.5萬元,已提折舊45萬元,未提減值準(zhǔn)備,報廢時的殘值變價收入為2萬元,增值稅稅額為0.26萬元。報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制的會計分錄是?
『答案解析』
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理 50 000
累計折舊 450000
貸:固定資產(chǎn) 500000
(2)收回殘料變價收入時:
借:銀行存款 22 600
貸:固定資產(chǎn)清理 20 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額 ) 2600
(3)支付清理費用時:
借:固定資產(chǎn)清理 3500
貸:銀行存款 3500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失:
借:營業(yè)外支出 —非流動資產(chǎn)處置損失 33 500
貸:固定資產(chǎn)清理 33 500
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