進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算例題)

我國(guó)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，增值稅的計(jì)算實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但并不是所有進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣的，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣，因此，正確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。

01/貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等，其購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

例題1：A公司為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購(gòu)進(jìn)電腦耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬(wàn)元，增值稅率為17%，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅11%，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。

分析計(jì)算：公司外購(gòu)貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20×17%+1×11%=3.51萬(wàn)元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24.51

貸：庫(kù)存商品 21

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3.51

02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違法而被沒收、銷毀等情形，其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

例題2：B公司為一般納稅人，生產(chǎn)男女服裝，適用一般計(jì)稅方法。

2016年12月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變，無(wú)法銷售，該批產(chǎn)品總成本70萬(wàn)元，其中所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為40萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證抵扣。

分析計(jì)算：納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無(wú)法形成銷售，其所耗貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(40×17%+2×11%)=7.02萬(wàn)元

1.發(fā)生產(chǎn)品損失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 70

貸：庫(kù)存商品—— —女裝產(chǎn)品70

2.轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 7.02

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7.02

03/貨物改變用途用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

稅法規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例題3：C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè)，一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。

2016年5月1日購(gòu)進(jìn)洗滌劑商品，取得增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅額0.34萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年9月，該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。

分析計(jì)算：納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途、用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬—— —職工福利費(fèi) 2.34

貸：庫(kù)存商品—— —洗滌劑2

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.34

04/一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅涉及兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)采用下列公式進(jìn)行分配：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

例題4：D公司為一般納稅人，提供運(yùn)輸服務(wù)和裝卸服務(wù)，按規(guī)定運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該公司2016年7月繳納電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，當(dāng)月取得運(yùn)輸收入80萬(wàn)元，裝卸收入20萬(wàn)元。(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

分析計(jì)算：公司因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬(wàn)元

借：生產(chǎn)成本—— —裝卸成本1.36

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.36

05/固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)按恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率

例題5：E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。2016年6月10日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款2.4萬(wàn)元，增值稅0.408萬(wàn)元，作為固定資產(chǎn)核算，折舊期為3年，公司服務(wù)共用，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

2016年12月1日公司明文規(guī)定：該復(fù)印機(jī)移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

分析計(jì)算：固定資產(chǎn)改專用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17%=0.272萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)—— —復(fù)印機(jī)0.272

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.272

06/購(gòu)貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人，因銷售折讓、中止或退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

例題6：F公司為一般納稅人，2016年7月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，材料收到，貨款同時(shí)支付，2016年9月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷，但可以用于生產(chǎn)，經(jīng)供銷雙方協(xié)定，該批材料價(jià)格折讓20%，已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬(wàn)元”)。

2016年7月1日購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：

借：原材料—— —甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

貸：銀行存款 1170

2016年9月發(fā)生銷售折讓退款時(shí)：應(yīng)退回甲材料款=1000×20%=200萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=200×17%=34萬(wàn)元

借：銀行存款 234

貸：原材料—— —甲材料200

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34

【失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄】

(一)涉及當(dāng)年度增值稅的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料(庫(kù)存商品等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

注：假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項(xiàng)，貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”在月未時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

補(bǔ)交該進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸：銀行存款

(二)涉及以前年度增值稅會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

(三)同時(shí)按補(bǔ)交的增值稅額計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

1.提取時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

3.補(bǔ)交稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

【已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】

一、直接轉(zhuǎn)出法

一般的貨物(即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸：銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬(wàn)元，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

二、還原轉(zhuǎn)出法

免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-13%)×13%;

例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付買價(jià)100，則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，

現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬(wàn)元。

關(guān)于除以(1-13%)的換算問題，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答：

設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X，那么X×(1-13%)=賬面成本87萬(wàn)元，則小米的買價(jià)X=87/(1-13%)=100(萬(wàn)元)，然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了。

三、比例轉(zhuǎn)出法

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購(gòu)比例的含義，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中，有多少是外購(gòu)的成本，或者說(shuō)有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的。

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本價(jià)值中，可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅(比如人工成本)。

這里的外購(gòu)比例，實(shí)際上是告訴我們，其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的，我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也不會(huì)涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

四、凈值轉(zhuǎn)出法

按照《辦法》第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

例3、A公司2016年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬(wàn)元，增值稅稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無(wú)殘值。

按照《辦法》第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*97.5%=107.25

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄?失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄?已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?小編已經(jīng)在上訴內(nèi)容中做了例題整理，希望能夠幫助到您。

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