進項稅哪些不能抵扣?實務(wù)中,進項稅額中不可以抵扣的情形匯總?cè)缦?,供參考?/p>
(一)票據(jù)不符合要求
我們中國是憑票抵扣的,要取得合法的完稅憑證,才可以抵扣進項稅額的,如:要取得增值稅專票,同時應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明、境外單位對賬單等。也就是說資料不全的是不得抵扣的。
(二)納稅人身份不能抵扣
1.一般納稅人會計核算不健全,或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。
2.銷售額超標(biāo)500萬以上但未申辦一般納稅人資格的。
【注意】該類型強制做一般納稅人后,其發(fā)生的全部進項均不得抵扣,所以實務(wù)中,若是暫時不想做一般納稅人的話,要慎重對待收入,收入接近500萬時,要控制好!
(三)用途不符合要求
1.購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等等,用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的。
2.購進貨物及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等,發(fā)生非正常損失的。
3.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不含固定資產(chǎn))或加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),發(fā)生非正常損失的。
4.不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),發(fā)生非正常損失的。
5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
【注意1】非正常損失,指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除。
【注意2】自然災(zāi)害和正常損耗的,進項稅額可以正常抵扣。
6.購進的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)等
【注意1】住宿服務(wù)和旅游服務(wù),符合條件可憑票抵扣進項稅額。
【注意2】境內(nèi)旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起可憑票或計算抵扣進項稅額。
【注意3】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的有關(guān)投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等,不得抵扣進項。
(四)不得抵扣進項稅額的計算
1. 憑票抵扣情況:不得抵扣的進項稅額=價款×稅率或征收率
2. 計算抵扣情況(免稅農(nóng)產(chǎn)品):不得抵扣的進項稅額=成本÷(1-扣除率)×扣除率
3. 無法劃分用量的:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
4. 已抵扣轉(zhuǎn)不得抵扣:不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
5. 平銷返利收入:沖減進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+稅率)×稅率
(五)要注意的是:
1.專用于不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),不得抵扣進項稅額;共用的,可以抵扣全部進項稅額。
例如:購進固定資產(chǎn)專用于職工食堂,不能抵扣進項稅,但如果是同時用于辦公和職工食堂,則可以抵扣。
2.自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
3.購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)一律允許抵扣進項稅額。
包括:基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等
4.購入材料等要準(zhǔn)確劃分可以抵扣和不可抵扣范圍,否則按銷售額占比等方法劃分可以抵扣部分。
5.不能抵扣的進項稅是可以在企業(yè)所得稅中作為資產(chǎn)損失處理,做支出的扣除。
資產(chǎn)凈損失=損失資產(chǎn)成本+進項稅額轉(zhuǎn)出-賠償補償
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