由于企業(yè)的應(yīng)收賬款存在無法收回的潛在風(fēng)險(xiǎn),為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 這一備抵性質(zhì)的科目。通過壞賬準(zhǔn)備的貸方余額抵減應(yīng)收賬款的借方余額,從而反映出應(yīng)收賬款的凈值,也就是預(yù)計(jì)可以收回的應(yīng)收賬款。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法包括“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”四種,讓我們一起來了解這種四種方法的基本運(yùn)用。
一、余額百分比法
該方法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末,根據(jù)應(yīng)收賬款的余額乘以預(yù)計(jì)壞賬率,計(jì)算出本期末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)保持的數(shù)額,這是當(dāng)期的壞賬準(zhǔn)備貸方余額的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。
如果壞賬準(zhǔn)備的實(shí)際貸方余額不足該標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)按差額數(shù)補(bǔ)提,如果多于該標(biāo)準(zhǔn),則按差額沖銷。補(bǔ)提或沖銷后的結(jié)果是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額正好是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)。這是該方法的基本思路。
計(jì)提公式為:
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)備計(jì)提百分比
該方法是企業(yè)較常用的方法。
二、賬齡分析法
該方法是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長短進(jìn)行分類,來分別計(jì)提不同賬齡應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備。其基本思路是應(yīng)收賬款的時(shí)間越長,發(fā)生壞賬的可能性越大,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)該越多。
通過將企業(yè)的應(yīng)收賬款按年限劃分為若干類,分別乘以不同的壞賬率,計(jì)算出本期末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)保持的數(shù)額,亦“標(biāo)準(zhǔn)數(shù)”。壞賬準(zhǔn)備具體計(jì)提數(shù)額(即當(dāng)期的壞賬費(fèi)用)的確認(rèn)方法與余額百分比法一致。
計(jì)提公式為:
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)
該方法需要對(duì)歷年不同賬齡應(yīng)收款發(fā)生壞賬情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),合理明確各年限的壞賬率。
三、銷貨百分比法
該方法根據(jù)當(dāng)期銷售收入(或者賒銷收入)總額的一定比例來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該方法不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。也就是說,按當(dāng)期銷售收入(或者賒銷收入)乘以預(yù)計(jì)壞賬率,計(jì)算出來的數(shù)據(jù)就是實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額,不需要按上述二種方法所謂的“標(biāo)準(zhǔn)數(shù)”進(jìn)行調(diào)整,比較簡(jiǎn)單直觀。
該方法的壞賬費(fèi)用與銷貨收入相匹配,符合配比原則,但由于它不考慮期初的壞賬準(zhǔn)備余額情況,需要定期進(jìn)行評(píng)估調(diào)整壞賬水平。
四、個(gè)別認(rèn)定法
該方法是分別對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況進(jìn)行估計(jì)壞賬損失的方法,具備很強(qiáng)的針對(duì)性。
該方法能更準(zhǔn)確、客觀反映應(yīng)收賬款的凈值情況,但計(jì)算比較細(xì)致、復(fù)雜,需要根據(jù)每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力來確定每筆應(yīng)收賬款的壞賬可能性。
因此更適合于大額的、發(fā)生重大經(jīng)營變動(dòng)等情況的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。
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