視同銷賬務(wù)處理和稅務(wù)處理,匯算清繳申報(bào)怎么填寫?
視同銷售,全稱“視同銷售貨物行為”意為其不同于一般銷售,是一種特殊的銷售行為,只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售行為一直是很多財(cái)務(wù)人員的比較困惑模糊的問(wèn)題!
今天就給大家詳細(xì)總結(jié)下常見(jiàn)的情形!
增值稅上的視同銷售:本質(zhì)為增值稅"抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)"的鏈條終止,比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目,用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等等。
企業(yè)所得稅上的視同銷售:代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,而會(huì)計(jì)上沒(méi)有做收入處理。
會(huì)計(jì)上的視同銷售:是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
01
增值稅視同銷售情形
(一)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物
(1)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;
(2)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,分配或者贈(zèng)送;
投資是指將貨物作為投資,贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)體工商戶;分配是指分配給股東或投資者;贈(zèng)送是指無(wú)償贈(zèng)送他人。
(5)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(6)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)四種特殊情形
1、根據(jù)規(guī)定:
自2019年1月1日至2022年12月31日,對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上部門和直屬機(jī)構(gòu),或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,免征增值稅。
4、根據(jù)規(guī)定:自2019年2月1日至2020年12月31日,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅,此政策延長(zhǎng)至2023年12月31日。
(三)視同銷售銷售額的確定
1.納稅人發(fā)生價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,按下列順序確定銷售額:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)部門有權(quán)按照下列順序確定銷售額:
(1)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(2)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
無(wú)論是貨物及勞務(wù),還是營(yíng)改增視同銷售,上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一,而是按照順序確定。
根據(jù)規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,需要視同銷售。賓館免費(fèi)提供以上各類用品,屬于住宿服務(wù)中常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)模式,消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)時(shí),這些都包含在客戶統(tǒng)一支付的房費(fèi)中,故不屬于無(wú)償贈(zèng)送,無(wú)需視同銷售。
02
企業(yè)所得稅視同銷售情形
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但另有規(guī)定的除外。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
不視同銷售的情形,即對(duì)于除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
(3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));
(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;
(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
案例:企業(yè)自產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工,企業(yè)所得稅是否視同銷售?
根據(jù)規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但另有規(guī)定的除外。
03
視同銷售稅會(huì)處理表
案例分析及納稅申報(bào)
例1:甲公司是一般納稅人,2022年7月將自制的產(chǎn)品空調(diào)作為職工福利發(fā)放,成本價(jià)20萬(wàn)元(不含增值稅,下同),市場(chǎng)銷售的公允不含稅價(jià)格為35萬(wàn)元。同年準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金為200萬(wàn)元(假設(shè)不考慮其他的職工福利費(fèi))。
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi) 395500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅 350000*13%=45500
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
貸:庫(kù)存商品 200000
從會(huì)計(jì)分錄可以看出,甲公司已經(jīng)將自制產(chǎn)品用于職工福利的部分作為銷售處理,
增值稅納稅申報(bào),填寫附表(一)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)識(shí)別到主表:
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)填寫:A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》,本題中的視同銷售確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,相當(dāng)于正常的銷售收入填寫相關(guān)表格此處不在做展示。
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本文來(lái)源:http://jrao.cn/baike/20636.html
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