其他權(quán)益工具的概念(其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理)

一、其他權(quán)益工具的概念：企業(yè)發(fā)行的 除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

二、其他權(quán)益工具的會計處理原則

1.企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照 金融工具準(zhǔn)則進行初始確認(rèn)和計量。

2.參照相關(guān)的具體準(zhǔn)則，于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息或分派股利。

3.歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。

4.歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入 當(dāng)期損益。

5.債務(wù)工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費用則從 權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

三、其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

(1)歸類為債務(wù)工具并以 攤余成本計量的

發(fā)行時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

后續(xù)處理

按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。

(2)歸類為權(quán)益工具的

發(fā)行時

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

(3)歸類為 復(fù)合金融工具的

發(fā)行時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整) 其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

發(fā)行費用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按 各自占總發(fā)行價款的比例進行分?jǐn)偂?/p>

(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的， 按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

(5)權(quán)益工具與金融負(fù)債之間的重分類

權(quán)益工具重分類金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具-優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

貸：應(yīng)付債券-優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)-優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整) 資本公積-資本溢價(或股本溢價)倒軋認(rèn)定。

如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

(6)贖回金融工具

A贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

a.按照 贖回價格

借：庫存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

b.注銷所購回的金融工具

借：其他權(quán)益工具

貸：庫存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(或股本溢價)

B贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具借：應(yīng)付債券

財務(wù)費用

貸：銀行存款

(7)普通股以外的金融工具 轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具

貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

資本公積——股本溢價(或資本溢價)

庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn) 1 股的以現(xiàn)金支付)

2.投資方的賬務(wù)處理

與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。

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