在企稅匯算申報(bào)中,你可能工資都合理不用調(diào)整,福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等沒有超過規(guī)定比例也不用調(diào)整,資產(chǎn)折舊年限符合規(guī)定、沒有加速折舊也無需調(diào)整,但是有一項(xiàng)卻是必須要調(diào)整:業(yè)務(wù)招待費(fèi)。那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額怎么算?
而且,幾乎任何一個(gè)企業(yè),或多或少的都會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),這個(gè)費(fèi)用一旦發(fā)生又屬于必須要調(diào)整的。
一、我們先來了解一下業(yè)務(wù)招待費(fèi):
1、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是雙限額,而且孰低原則:與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以按發(fā)生額的60%扣除,但不能超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的千分之五。
2、銷售(營業(yè))收入,具體包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及視同銷售收入,但是不含營業(yè)外收入(但有特例)。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括日常性的招待費(fèi)用,諸如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等,也包括贈(zèng)送客戶的禮品費(fèi)用、合規(guī)的娛樂費(fèi)用、招待客戶的旅游費(fèi)用等。
二、然后我們用幾個(gè)案例來講一下,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整問題:
1、2021年,公司年銷售收入1000萬,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用10萬(都與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)),賬載金額是10萬。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定(業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%及銷售收入5‰),我們可以計(jì)算出公司2021年的兩個(gè)扣除限額分別是:10萬×60%=6萬,1000萬×5‰=5萬。
按照孰低原則,公司在2021年度能扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額就是5萬元(即報(bào)表上的稅收金額),所以就需要做納稅調(diào)整:10-5=5萬,具體如下表:
2、如果2021年公司年銷售收入1000萬,但業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用只有4萬(都與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),有合法合規(guī)的憑證),賬載金額是4萬。如何調(diào)整呢?
同樣,我們算出2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的兩個(gè)限額:4萬×60%=2.4萬,1000萬×5‰=5萬。按孰低原則,稅收金額為2.4萬,因此納稅調(diào)整:4-2.4=1.6萬。具體如下:
3、前面講到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是與經(jīng)營有關(guān),且有合法合規(guī)的扣除憑證。但是如果發(fā)生未取得合規(guī)憑證呢?
比如,2021年公司銷售收入1000萬,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出費(fèi)用是10萬(但其中2萬元沒有合規(guī)合法憑證)。賬載金額是:10萬。
我們先據(jù)此算出公司2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額:10*60%=6萬,1000*5‰=5萬。
另外,由于有2萬的無法稅前扣除費(fèi)用,我們還需要算出扣除2萬后的扣除限額:(10-2)*60%=4.8萬,1000萬*5‰=5萬。
我們分析得出:2021年度公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的金額是4.8萬。報(bào)表中,我們?cè)跇I(yè)務(wù)招待費(fèi)欄次正常調(diào)整:
差額的那部分(5萬-4.8萬=0.2萬),我們放到“其他”欄次進(jìn)行調(diào)整:
注意:這個(gè)只是眾多調(diào)整思路的一種,僅供大家參考,好處是能讓賬載金額和會(huì)計(jì)核算金額一致。
三、如果把本屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付,錯(cuò)誤地計(jì)入了其他項(xiàng)目(會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等),怎么辦?
因?yàn)榭鄢揞~不同(會(huì)議費(fèi)可以全部、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以15%),所以這一塊稅務(wù)局向來重點(diǎn)關(guān)注,如果操作不當(dāng)容易導(dǎo)致少繳企稅的風(fēng)險(xiǎn)。
如果在匯算中遇到了這樣的問題,我們需要先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額,然后重新算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額,進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
最后,我們還是建議大家在日常中就做好相應(yīng)的賬務(wù)處理,核算準(zhǔn)確,避免匯算清繳的時(shí)候費(fèi)勁。同時(shí),附一張超級(jí)有用的稅前扣除明細(xì)表,一共18項(xiàng):
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