合并財務(wù)報表準(zhǔn)則修訂說明(合并報表準(zhǔn)則的主要變化)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》是為了規(guī)范合并財務(wù)報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所制定的。該準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。下面一起來看看合并財務(wù)報表準(zhǔn)則修訂說明。

修訂后《合并財務(wù)報表》準(zhǔn)則的主要變化如下：

1.關(guān)于合并范圍

修訂前準(zhǔn)則強調(diào)所有子公司應(yīng)納入合并范圍;修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。

2.關(guān)于控制的定義和具體判斷原則

修訂前準(zhǔn)則規(guī)定，控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。修訂后準(zhǔn)則在充分借鑒IFRS10的基礎(chǔ)上，同時考慮了對我國實務(wù)可能帶來的影響，就控制的定義和具體判斷原則進行了修訂，主要包括以下幾個方面：

(1)改進控制的定義，強調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對被投資者的權(quán)力、可變回報以及能夠行使權(quán)力影響可變回報。

(2)引入實質(zhì)性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。

(3)引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。

(4)引入對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分。

3.其他修訂

修訂后準(zhǔn)則吸納了已發(fā)布的解釋公告、年報通知、司便函等文件相關(guān)規(guī)定，包括：

(1)明確規(guī)定購買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資交易在合并財務(wù)報表層面應(yīng)作為權(quán)益性交易進行會計處理。

(2)明確規(guī)定因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

(3)明確規(guī)定因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)視為處置子公司同時取得一項新的投資性資產(chǎn)，對剩余股權(quán)應(yīng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。

(4)明確規(guī)定子公司當(dāng)期綜合收益中歸屬于少數(shù)股東的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。

(5)明確規(guī)定子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

(6)明確規(guī)定順流交易全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤，而逆流交易按比例抵消。

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