職工工資發(fā)放時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金”。同時(shí)代扣社保個(gè)人承擔(dān)部分,記入“其他應(yīng)付款—社保費(fèi)”;代扣個(gè)人應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅,記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”。支付工資的會(huì)計(jì)分錄
如下:
借:應(yīng)付職工薪酬 — 工資
貸:銀行存款 (實(shí)際支付工資)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
其他應(yīng)付款—社保(個(gè)人承擔(dān)部分)
職工工資的發(fā)放,要經(jīng)過(guò)計(jì)提與發(fā)放兩個(gè)步驟。一般情況下工資先計(jì)提,再發(fā)放。職工薪酬計(jì)提與發(fā)放的分錄,組成了一個(gè)完整的工資賬務(wù)處理過(guò)程。如果企業(yè)職工人數(shù)少,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式,“職工工資薪酬”可以不設(shè)置二級(jí)科目。如果企業(yè)職工人數(shù)多,統(tǒng)計(jì)時(shí)要求對(duì)職工薪酬明細(xì)分類,則需要設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。
一、“應(yīng)付職工薪酬”的二級(jí)明細(xì)科目
一般企業(yè)對(duì)職工薪酬的工資部分、社保部分、福利費(fèi)、困難補(bǔ)助、辭退福利、職工教育經(jīng)費(fèi)等分別核算,所以職工薪酬下需要設(shè)置對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目。具體如下:
1、工資:此二級(jí)科目核算內(nèi)容包括,職工的基本工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、各種津貼及提成等現(xiàn)金收入。但“公務(wù)費(fèi)”不交個(gè)稅,所以不在此科目核算。
2、社保(五險(xiǎn)一金):核算社保公司承擔(dān)部分,由于社保公司承擔(dān)部分在計(jì)提環(huán)節(jié)出現(xiàn),所以需要單獨(dú)二級(jí)科目來(lái)核算。個(gè)人承擔(dān)部分記入工資內(nèi)核算,在發(fā)放環(huán)節(jié)扣除。
3、福利費(fèi):核算除工資外的職工福利,稅前扣除受到工資總額14%的限制。
4、辭退福利:核算辭退員工時(shí)給予的額外補(bǔ)償。稅前可全額扣除。
5、職工教育經(jīng)費(fèi):用于對(duì)職工培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi),稅前扣除,也受到8%的工資總額限制。
6、其他:核算除以上5種情況以外的職工薪酬支出。如職工困難補(bǔ)助、職工特殊津貼等。
一般企業(yè)以上6個(gè)明細(xì)科目即可覆蓋職工薪酬的所有業(yè)務(wù)。如果是上市公司,則需要對(duì)職工的薪酬核算更加規(guī)范,需要增加帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)等科目核算職工的長(zhǎng)期收益部分。
二、職工薪酬的計(jì)提與發(fā)放
1、職工薪酬的計(jì)提
職工薪酬計(jì)提是將當(dāng)期職工薪酬歸入成本或費(fèi)用當(dāng)中。借方記需要?dú)w屬的成本或費(fèi)用科目,貸方記“應(yīng)付職工薪酬”。分錄如下:
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/在建工程等(根據(jù)員工崗位)
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
應(yīng)付職工薪酬—— 社保(企業(yè)承擔(dān)部分)
應(yīng)付職工薪酬—— 福利費(fèi)
說(shuō)明:在賬務(wù)實(shí)操過(guò)程種,職工福利費(fèi)并不是在發(fā)放或使用時(shí)才記入相應(yīng)成本,而是在計(jì)提工資的同時(shí),計(jì)提14%的職工福利費(fèi)。企業(yè)在根據(jù)職工福利費(fèi)的貸方余額,發(fā)放職工福利。
2、職工薪酬的發(fā)放
職工薪酬發(fā)放環(huán)節(jié)主要涉及個(gè)稅與社保(包括公積金)個(gè)人承擔(dān)部分的扣除。分錄如下:
借:應(yīng)付職工薪酬 — 工資
貸:銀行存款 (實(shí)際支付工資)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
其他應(yīng)付款—社保(個(gè)人承擔(dān)部分)
3、社保的上繳
借:其他應(yīng)付款— 社保(個(gè)人承擔(dān)部分)
應(yīng)付職工薪酬— 社保(企業(yè)承擔(dān)部分)
貸:銀行存款
4、個(gè)稅上繳
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸:銀行存款
5、職工福利
集體職工福利
借:應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
貸:銀行存款
發(fā)放職工手里的福利
借:應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
PS:一般職工薪酬內(nèi)的“福利費(fèi)”承擔(dān)企業(yè)的宴請(qǐng)報(bào)銷,計(jì)提工資的同時(shí),計(jì)提全額職工福利的好處,在于能夠清楚知道可有多少職工福利可用于報(bào)銷(“福利非”貸方余額為可報(bào)銷職工福利余額)。
6、職工教育經(jīng)費(fèi)
借:職工應(yīng)付薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:銀行存款
同時(shí)
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/在建工程等(根據(jù)員工崗位)
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)
說(shuō)明:用在職工身上的支出,如發(fā)放商品福利,其進(jìn)項(xiàng)稅都不允許扣除,自產(chǎn)商品需要按照公允價(jià)值繳納增值稅。但“職工教育經(jīng)費(fèi)”例外,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,這也體現(xiàn)了國(guó)家在員工培訓(xùn)上的政策支持。
7、辭退福利
因?yàn)椴脝T而支付給員工的辭退補(bǔ)貼,一次性記入“管理費(fèi)用”,不再根據(jù)職工崗位確定成本。分錄如下:
借:管理費(fèi)用——辭退福利
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
三、帶薪缺勤的賬務(wù)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有對(duì)帶薪缺勤要求處理,實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)對(duì)帶薪缺勤也不進(jìn)行處理,而是按照非缺勤狀態(tài)處理。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,特別是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要求嚴(yán)格的企業(yè),如上市公司或準(zhǔn)備上市公司。其處理帶薪缺勤的支出與正常工資的支出區(qū)分開。
帶薪缺勤分為兩種性質(zhì)。一種,如病假、喪假、婚假、探親假等帶薪假期,其享受帶薪假期不能累加,離職前未享受部分不能從企業(yè)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膸叫菁伲覀兎Q之為”非累積帶薪缺勤“;一種,如年休假,其享受假期,取決于在企業(yè)服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)度,假期可以累積、可以延后、離職未享受部分可以從企業(yè)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膸叫菁?,我們稱之為”累積帶薪缺勤“
1、非累積帶薪缺勤
借:對(duì)應(yīng)的費(fèi)用/成本科目
貸:應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪缺勤
說(shuō)明:非累積帶薪缺勤的核算與當(dāng)期工資的核算完全一致,賬務(wù)處理過(guò)程種可以視作基本工資的一部分進(jìn)行處理。
2、累積帶薪缺勤——發(fā)生時(shí)
借:對(duì)應(yīng)的費(fèi)用/成本科目
貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤
說(shuō)明:根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制,累積帶薪缺勤雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后期間享受,但應(yīng)在員工有權(quán)力享受帶薪缺勤的當(dāng)期記入相應(yīng)的成本。
3、累積帶薪缺勤——月底結(jié)轉(zhuǎn)
借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤
貸:其他應(yīng)付款——XX年休假等
4、累積帶薪缺勤——員工行使權(quán)力時(shí)
借:其他應(yīng)付款——XX年休假(與當(dāng)月工資合并計(jì)提個(gè)稅)
貸:銀行存款
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