合同資產(chǎn)屬于收入準則改革之后的產(chǎn)物。企業(yè)根據(jù)修改之后的收入準則進行會計核算時,需要用到新的科目,即“合同資產(chǎn)”。
合同資產(chǎn)怎么進行賬務處理?
合同資產(chǎn)的賬務處理:企業(yè)在自己的客戶實際支付價款之前,已經(jīng)按照合同的要求支付了相關的商品,因為合同并沒有完成實現(xiàn),所以需要把可以獲得的對價通過“合同資產(chǎn)”進行核算。
即相關發(fā)生業(yè)務時,借記“合同資產(chǎn)”,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額"。
例如:A公司和B公司簽訂了合同,為B公司建立財務共享中心。合同的內(nèi)容包括兩項:共享中心設備的采購和安裝調(diào)試。合同中明確規(guī)定,只有共享中心經(jīng)過B公司驗收以后,B公司才會結(jié)清相應的款項。
當A公司為了這項合同,把不含稅的價格是300000的相關設備,轉(zhuǎn)移到B公司時,公司的財務處理如下:
借:合同資產(chǎn) 339000(39000+300000)
貸:主營業(yè)務收入--銷售設備300000
應交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額 39000(300000*0.13=39000)
此處之所以不能把相關收入確定為應收賬款,就是因為這項合同并沒有實際的完成。并且這項合同同樣存在不能實現(xiàn)的風險。
畢竟,A公司的工作能不能獲得B公司的認可,還是兩碼事。一旦公司的工作沒能達到B公司的要求,這項合同也是面臨不能實現(xiàn)的風險。為了謹慎起見,才需要把這些設備的價款通過“合同資產(chǎn)”進行核算。
“合同資產(chǎn)”什么時間可以結(jié)轉(zhuǎn)為“應收賬款”?
其實當企業(yè)把一項款項通過應收賬款進行核算時,就意味著只要到了結(jié)算的時點,對方企業(yè)就應該支付相關的款項。
在這樣的情況下,也意味著合同已經(jīng)完成。也可以理解為,合同的主要風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。在這樣的情況下,企業(yè)只需要按時獲得價款即可。
如果前期企業(yè)使用了“合同資產(chǎn)”這個科目,這個時候,就可以把“合同資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“應收賬款”了。
我們還是可以使用上面的例子,當A公司把共享中心調(diào)試完畢,并通過了B公司的驗收。這個時候,“合同資產(chǎn)”就可以結(jié)束自己的歷史使命了。假設財務共享中心的調(diào)試安裝的不含稅價格是200000。
A公司的會計處理如下:
借:應收賬款 565000(339000+200000*1.13=226000)
應交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額 39000
貸:主營業(yè)務收入 200000
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)65000(26000+39000=65000)
合同負債 339000
這樣結(jié)轉(zhuǎn)以后,A公司等著收錢就可以了。需要注意的是,這里的按照調(diào)試費用,是公司自己為了核算方面,自己定的價值。其實這項合同總的不含稅價格是500000。
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