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房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定

日期:2023-04-18 17:17:31      點擊:

近期在一個財稅學習交流群大家討論這樣一個話題,就是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售的精裝房增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間如何確定的問題?下面想就這個問題談一下自己的觀點,歡迎大家交流討論。

一、房地產(chǎn)增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定

精裝房就是在過去毛坯房的基礎上進行裝修然后交付購房人的房屋。增值稅上納稅義務發(fā)生時間是不動產(chǎn)權屬發(fā)生轉移的當天。權屬就是權利歸屬,權利包括所有權、使用權、收益權等權利,在交房之前,這些權利都沒有發(fā)生轉移,交房之后,權利從開發(fā)企業(yè)轉移至購房人。因此,增值稅上權屬轉移應當以交付為時間節(jié)點,交付當月做增值稅價稅分離,計算收入同時確認當期銷項稅或者增值簡易計稅金額。就是說只要房屋完成交付,或者房屋達到交付標準,房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)通知購房人在規(guī)定期限辦理交換手續(xù),根據(jù)合同約定購房者如果在規(guī)定最后期限未辦理房屋交接手續(xù),這種情況應該視為房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)交付,也就是說這種情況也同樣應該確認增值稅納稅義務發(fā)生時間。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司精裝房企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間應該如何確定?

房地產(chǎn)項目目前采取的是預售模式,就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)絕大多數(shù)情況銷售的都是期房。當然實務中也有不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的是現(xiàn)房,不過這種情況產(chǎn)生的原因往往是房地產(chǎn)市場不景氣,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)被迫從期房銷售變成了前期期房銷售,后期現(xiàn)房銷售。根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)項目期房企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間在完工年度。該文件對于完工標準有三條:就是是竣工備案、交付使用和取得初始產(chǎn)權證明,三個標準誰早按誰來確認完工。

收入確認條件之一“商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方”。根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品,無論工程質量是否通過驗收合格,或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù),當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時,為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用,應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本,并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。這個文件出臺的背景個人分析判斷主要是對有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房屋沒有辦理竣工備案手續(xù),實際上已經(jīng)交付業(yè)主,這種情況毫無疑問應該確認企業(yè)所得稅銷售收入。

目前對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)精裝房企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間如果確定的問題,目前主要有以下3種觀點,一種觀點是房屋竣工備案就應該確認企業(yè)所得稅應稅收入;一種觀點就是房屋實際交付時確認企業(yè)所得稅應稅收入;還有一種觀點是采取兩者折中的辦法,就是將收入分成兩部分,一部分為毛坯房收入,在房屋辦理竣工備案手續(xù)時確認收入,還有一部分為裝修收入,在精裝房實際交付時確認收入。

個人認為,根據(jù)規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本,計算企業(yè)當年度應納稅所得額。實際上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的精裝房,在房屋竣工備案時是無法確定開發(fā)產(chǎn)品的準確計稅成本的,因為裝修還沒有完成,如果在竣工備案確認收入,裝修成本只能預估,這樣預估的成本根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許稅前扣除,如果全額確認收入,會導致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常的裝修成本無法及時扣除問題。因此,筆者認為在企業(yè)所得稅上應該按照交房來確認企業(yè)所得稅收入,同時結轉對應主營業(yè)務成本。實務中建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最好提前與主管稅務機關溝通,避免不必要的涉稅風險。

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本文來源:http://jrao.cn/baike/20994.html

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