企業(yè)在對固定資產定期更換配件時,如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產的條件‚如何處理?固定資產在更新改造過程中發(fā)生了替換部件,如果替換部件有變價收入,這個變價收入是沖減在建工程的成本,還是計入營業(yè)外收支?
固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產更新改造支出計入什么科目?
根據(jù)相關規(guī)定,固定資產的更新改造等后續(xù)支出,滿足規(guī)定確認條件的,應當計入固定資產成本,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產修理費用等,應當在發(fā)生時計入當期損益。
經營租入固定資產改良
企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出,應予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷。
固定資產定期更換配件屬于固定資產的后續(xù)支出,應該按照《固定資產》準則關于后續(xù)支出的規(guī)定進行處理。企業(yè)定期更換相關配件通常屬于固定資產的日常修理維護支出,應在發(fā)生時直接計入當期損益,因此,不存在是否區(qū)分替換配件成本金額大小的問題。如果屬于固定資產的更新改造支出,只要符合固定資產的確認標準,則將其計入固定資產成本,也不區(qū)分金額的大小。
固定資產更新改造的賬務處理案例分析
案例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,對一項原值為100萬元、已提折舊30萬元的固定資產進行改擴建,發(fā)生該擴建支出48萬元,被替換部分的賬面價值為10萬元,取得變價收入1.13萬元,則該項固定資產進行更換后的原價=100-30+48-10=108 (萬元) ,會計處理如下:
固定資產賬面價值轉入在建工程:
借:在建工程 70
累計折舊 30
貸:固定資產 100
發(fā)生改擴建工程支出:
借:在建工程 48
貸:銀行存款等科目 48
替換部分按照賬面價值沖減在建工程
借:營業(yè)外支出 10
貸:在建工程 10
被替換部分變價收入
借:銀行存款 1.13
貸:營業(yè)外支出 1
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.13
達到預定可使用狀態(tài):
借:固定資產 108
貸:在建工程 108
總結:
(1) 資本化的后續(xù)支出
①固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時,企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將賬面價值轉入在建工程,并停止計提折舊。
借:在建工程
累計折舊
貸:固定資產
②發(fā)生可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算
借:在建工程
貸:銀行存款
③如果有替換資產,將被替換部分的賬面價值扣除
借:銀行存款或原材料(入庫殘料價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)
④固定資產改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)
借:固定資產
貸:在建工程
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