企業(yè)所得稅扣除比例(企業(yè)所得稅工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn))

費用類別

扣除標(biāo)準(zhǔn)、限額比例

說明事項

工資薪金支出

據(jù)實扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除

勞動保護(hù)支出

據(jù)實扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除

職工福利費

14%

不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

職工工會經(jīng)費

2%

不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

職工教育經(jīng)費

8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

部分企業(yè)職工培訓(xùn)費用據(jù)實扣除

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)（動漫企業(yè)）：單獨核算、據(jù)實扣除

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可作為航空企業(yè)運輸成本據(jù)實扣除

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員培訓(xùn)費用，與職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分并單獨核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實扣除

各類基本社會保障性繳款（五險一金）

據(jù)實扣除

按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險一金”，準(zhǔn)予扣除

補充養(yǎng)老保險

5%

不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除

補充醫(yī)療保險

5%

不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除

責(zé)任保險費

據(jù)實扣除

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。除企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費

60%，5‰

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

15%

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

30%

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

不得扣除

煙草企業(yè)

公益性捐贈支出

12%

全額扣除

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出

全額扣除

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務(wù)支出

扶貧捐贈支出

據(jù)實扣除

自2019 年1 月1 日至2022 年12 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

手續(xù)費和傭金支出

5%

其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

18%

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

5%

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除

據(jù)實扣除

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除

不得扣除

企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

企業(yè)黨組織工作經(jīng)費

1%

納入管理經(jīng)費的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除

罰款、罰金和被沒收財物損失；稅收滯納金；贊助支出

不得扣除

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失；規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

不征稅收入用于支出所形成的費用

不得扣除

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除