長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法案例)

在注會(huì)考試學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的過程中，長期股權(quán)投資是每年必考的重點(diǎn)和難點(diǎn)，理解難度很大，需要掌握的知識(shí)點(diǎn)很多。下面整理了一個(gè)簡(jiǎn)單的長投股權(quán)核算方法的轉(zhuǎn)換，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，這個(gè)點(diǎn)幾乎每年都會(huì)考，來共同溫習(xí)一下。

因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，長期股權(quán)投資的方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：

一、個(gè)別報(bào)表的處理

1.按處置或收回投資的比例確認(rèn)長期股權(quán)投資。

2.比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于正商譽(yù)的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，屬于負(fù)商譽(yù)的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本時(shí)，調(diào)整留存收益(跨期)或營業(yè)外收入。

原取得投資后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益或投資收益;發(fā)生的體現(xiàn)在被投資方賬面上的其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)分別調(diào)整其他綜合收益和資本公積。

二、合并報(bào)表處理

對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與正商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)和或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法案例

甲公司2016年5月1日以4800萬元購得A公司60%股權(quán)，另支付交易費(fèi)用20萬元，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6900萬元，公允價(jià)值7500萬元，差額由一辦公樓導(dǎo)致，該辦公樓賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值1600萬元，采用年限平均法折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)殘值0.

2018年1月1日，甲公司以2000萬元出售A公司20%的股權(quán)，剩余40%當(dāng)日公允價(jià)值4000萬元。出售后仍具有重大影響。

甲公司2016年5月1日-2017年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤650萬元，其他綜合收益增加50萬元(可轉(zhuǎn)損益)，分配股利200萬元，假設(shè)甲公司仍需編制合并報(bào)表，不考慮所得稅影響。

案例會(huì)計(jì)處理

一、甲公司個(gè)別報(bào)表

1.出售A公司20%的股權(quán)

借：銀行存款 2000

貸：長期股權(quán)投資 1600(4800*20%/60%)

投資收益 400

2.剩余40%的股權(quán)的追溯調(diào)整

(1)剩余長期股權(quán)投資于購買日成本3200萬元(4800/60%*40%),大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3000萬元(7500*40%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資。

(2)2016年5月1日-2017年12月31日按購買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=650-(1600-1000)/20/12x(12+8)=600萬元，由于分配股利200萬元，被投資單位留存收益增加400萬元。

借;長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 160(400*40%)

貸：盈余公積 16(400*40%*10%)

貸：利潤分配——未分配利潤 144

(3)調(diào)整其他綜合收益

借;長期股權(quán)投資——其他綜合收益 20

貸：其他綜合收益 20(50*40%)

二、合并報(bào)表處理

1.剩余40%股權(quán)于2017年12月31日個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值=4800-1600+160+20=3380(萬元)

將剩余投資調(diào)整為公允價(jià)值

借：長期股權(quán)投資 620(4000-3380)

貸：投資收益 620

對(duì)個(gè)別報(bào)表歸屬期進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益 90

貸：盈余公積 8(400*20%*10%)

年初未分配利潤 72(400*20%*90%)

其他綜合收益 10(50*20%)

將甲公司享有的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

借：其他綜合收益 30(50*60%)

貸：投資收益 30

2.喪失控制權(quán)日合并報(bào)表中的投資收益

A公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2017年12月31日的凈資產(chǎn)=7500+400+50=7950

合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(2000+4000)-【7950*60%+(4800-7500*60%)】+50*60%=960(萬元)

或者=個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益400+合并報(bào)表調(diào)整的投資收益560(620-90+30)=960(萬元)

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