所有者權(quán)益借貸方向增減的區(qū)別在于什么?
1.所有者權(quán)益借貸方向增減的區(qū)別在于借方增加、貸方減少,包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配。
2.股份有限公司設(shè)置“股本”科目,按股票面值記錄金額;其他各類企業(yè)(如有限責(zé)任公司)設(shè)置“實(shí)收資本”科目,按約定的注冊(cè)資本出資額記錄金額。
3.接受非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)屬于營(yíng)業(yè)外收入,不增加實(shí)收資本。
4.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,依次用“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”沖抵。
5.“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”均可以轉(zhuǎn)增資本,但“資本公積”不可以彌補(bǔ)虧損。
二、所有者權(quán)益科目的賬務(wù)處理
1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本/股本
資本公積【若多投資則記錄溢價(jià)金額】
2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
【視同銷售】
貸:實(shí)收資本/股本
資本公積【若多投資則記錄溢價(jià)金額】
3.實(shí)收資本/股本的增加
①投資者追加投資:
會(huì)計(jì)分錄同初次投資相同
②資本公積轉(zhuǎn)增資本/股本
借:資本公積
貸:實(shí)收資本/股本
③盈余公積轉(zhuǎn)增資本/股本
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本/股本
4.實(shí)收資本/股本的減少
①非股份有限公司:
按法律程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)直接退回
借:實(shí)收資本
貸:銀行存款
②股份有限公司:通過收購(gòu)公司股票減資
step1:收購(gòu)本公司股票時(shí)
借:庫存股
貸:銀行存款
step2:注銷本公司股份時(shí)
借:股本【總面值=面值×股數(shù)】
資本公積【在借方表示多花了錢回購(gòu),在貸方表示少花了錢回購(gòu)】
貸:庫存股【回購(gòu)總價(jià)】
Ps.若多花了錢回購(gòu),則多花的部分(回購(gòu)總價(jià)-總面值)依次用“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”沖抵;若少花了錢回購(gòu),則少花部分計(jì)入“資本公積”。
三、實(shí)收資本與資本公積練習(xí)題
1.甲委托乙證券代理發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)值4元,按協(xié)議約定,乙證券從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi),則甲發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額( )萬元。
A.6000 B.5840 C.5880 D.6160
解析:①手續(xù)費(fèi)的計(jì)算:手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中提取,則以發(fā)行價(jià)格為提取依據(jù),手續(xù)費(fèi)=4×2000×2%=160(萬元)②若不考慮手續(xù)費(fèi),溢價(jià)部分計(jì)入資本公積,溢價(jià)為(4-1)×2000=6000(萬元);因考慮手續(xù)費(fèi)且手續(xù)費(fèi)用資本公積沖抵,則最終資本公積為6000-160=5840(萬元),選B選項(xiàng)。
2.下列各項(xiàng)中,會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.對(duì)外債券投資收益
C.A出資100萬 D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
解析:資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,投資者投入資本均會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本增加,故ACD正確;對(duì)外債券投資會(huì)影響所有者權(quán)益,但不會(huì)影響實(shí)收資本。
3.2021年11月11日,A公司股本為4000萬元(每股面值1元)、資本公積股本溢價(jià)1000萬元、盈余公積1000萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),按每股5元價(jià)格回購(gòu)本公司股票400萬股并注銷。不考慮其他因素,該注銷回購(gòu)股票的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( )
A.股本減少2000萬元
B.沖減資本公積1000萬元
C.沖減資本公積1600萬元
D.沖減盈余公積1000萬元
解析:回購(gòu)庫存股時(shí),借:庫存股5×400=2000,貸:銀行存款2000。
注銷股份時(shí),借:股本400×1=400,資本公積1000,盈余公積2000-400-1000=600,貸:庫存股2000,故選B。
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