投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置的會計處理:
投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
1.在 成本模式下,房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值,以其 轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。會計分錄為:
A.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時:
借:投資性房地產(chǎn)(轉(zhuǎn)換時原賬面余額)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換時原賬面余額)
或開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換時原賬面價值)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
累計折舊(攤銷)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備
2.以 公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時,應(yīng)當(dāng)以其 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的 差額計入當(dāng)期損益。
會計分錄為:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日公允價值)
公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額)
貸:投資性房地產(chǎn)(轉(zhuǎn)換時賬面價值)
公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的差額)
3.自用房地產(chǎn)或存貨 轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時,如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價值小于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將 差額計入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價值大于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將其 差額計入其他綜合收益。
會計分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換日公允價值計量)
累計折舊(攤銷)公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)換時已提減值準(zhǔn)備)
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日賬面余額)
其他綜合收益(公允價值大于賬面價值的差額)
投資性房地產(chǎn)的 處置
1.成本模式下
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益(將實際收到的 處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的 賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。
(1)收到處置價款時:
借:銀行存款
貸: 其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本
借: 其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊投
資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
2.公允價值模式下一般分錄如下:
(1)按實際收到的款項借:銀行存款
貸: 其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)按當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的賬面余額
借: 其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能在借方)
(3)將 累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借:公允價值變動損益
貸:其他業(yè)務(wù)成本或反之。
(4)將 轉(zhuǎn)換時原計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借:其他綜合收益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
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