結轉材料成本差異會計分錄(采用計劃成本核算的帳務處理)

成本核算這一塊對很多會計從業(yè)人員來說都是比較頭疼的一個業(yè)務，那么今天就和大家討論一下，結轉材料成本差異會計分錄，具體該怎么做!

原材料采用計劃成本核算時，涉及到"材料成本差異"科目。

具體帳務處理可分為以下四方面：

1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資采購 (實際成本)

應交稅金---應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等

在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。

2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資采購(實際成本)

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等

同時作入庫處理：

借：原材料(計劃成本)

貸：物資采購(計劃成本)

月底結轉材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購

貸：材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或：入庫時結轉材料成本差異

借：原材料(計劃成本)

借或貸：材料成本差異(超支記借方，節(jié)約記入貸方)

貸：物資采購(實際成本)

3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。

此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料(計劃成本)

貸：應付帳款(計劃成本)

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。

4、發(fā)出原材料的會計處理。

材料成本差異帳戶的設置：

借方 材料成本差異 貸

期初余額：結存材料超支差異 期初余額：結存材料節(jié)約差異

發(fā)生額：購入材料超支差異 發(fā)生額：(1)購入材料節(jié)約差異 (2)發(fā)出材料負擔成本差異(超支用藍字，節(jié)約用紅字)

期末余額：庫存材料超支差異 期末余額：庫存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=(月初結存材料成本差異 本月收入材料成本差異)/(月初結

存材料計劃成本 本月收入材料計劃成本)

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本 發(fā)出材料應負擔的材料成本差異

在計算出差異率后，用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。

舉例：A公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600000元，實際成本為605000元;本月入庫材料成本為1400000元，實際成本為1355000元。

當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下：

基本生產車間領用 800000元

在建工程領用 200000元

車間管理部門領用 5000元

企業(yè)行政管理部門領用 15000元

要求：

(1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會計分錄。

(3)編制月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄。

解：(1)計算當月材料成本差異

=〔(605,000—6,000,000) (1,355,000—1,400,000)〕/(600,000 1,400,000)

=—2%

(2)發(fā)出材料的會計分錄

借：生產成本 800,000

在建工程 200,000

制造費用 5,000

管理費用 15,000

貸;原材料 1020,000

(3)月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄

借：生產成本 16,000

在建工程 4,000

制造費用 1,000

管理費用 3,000

貸：材料成本差異 204,000

原材料計劃成本核算要注意以下幾點：

(1)對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末匯總時結轉;

(2)材料成本差異率的計算中超支或借方余額用"正號"表示，節(jié)約或貸方余額用"負號"表示;

(3)發(fā)出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。

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