什么是合同履約成本?合同履約成本是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。
①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材料、制造費用(或類似費用)、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;
此條件不是取得合同時點發(fā)生支出金額,是因為這個合同, 企業(yè)做的相關(guān)準備, 含支出人工和材料等,有了這部分支出才會履行合同。
而取得合同成本是增量成本,主要是為了取得這個合同而發(fā)生的成本,如傭金和印花稅。
②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源;而不是該成本增加了企業(yè)現(xiàn)在用于履行履約義務的資源(企業(yè)現(xiàn)在支出金額,現(xiàn)在無法收到款項, 是以后才會收回款項,是未來的資源,不是現(xiàn)在的資源。)所以是當前發(fā)生的,增加的是未來用于履約的資源。
③該成本預期能夠收回。
如果不能預期收回,則企業(yè)不能確認為資產(chǎn),也就不能確認是合同履約成本,而此合同也就變成了虧損合同。
屬于虧損合同,必須確認預計負債,按待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的規(guī)定處理的,按剩余部分不可以收回的金額確認預計負債和營業(yè)外支出,就是沒有確認資產(chǎn),而是確認了損益,不能確認資產(chǎn)。
借:營業(yè)外支出
貸:預計負債
而不是
借:合同履約成本
貸:預計負債
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