新租賃準則下,轉租出租人應先判斷,轉租行為屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃。
一、轉租人的會計處理原則
(一)轉租人按照經(jīng)營租賃處理
此處理比較簡單,在租賃期分期確認租賃收入,且不改變原承租的相關核算。
(二)轉租人按照融資租賃處理
1.終止確認與原租賃相關且轉給的轉租承租人使用權資產(chǎn),并確認轉租賃投資凈額;
2.將使用權資產(chǎn)與轉租賃投資凈額之間的差額確認為損益;
3.在資產(chǎn)負債表中保留原租賃的租賃負債,該負債代表應付原租賃出租人的租賃付款額。在轉租期間,中間出租人既要確認轉租賃的租賃收益,也要確認原租賃的利息費用。
二、轉租人形成融資租賃的具體賬務處理分錄
1. 轉租人租入資產(chǎn)
按租賃準則正常處理,確認使用權資產(chǎn):
借:使用權資產(chǎn)
租賃負債——未確認融資費用
貸:租賃負債——租賃付款額
2.轉租賃期間
(1)轉租賃開始日
借:應收融資租賃款—— 租賃收款額
使用權資產(chǎn)累計折舊
貸:使用權資產(chǎn)
應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益
資產(chǎn)處置損益(可借可貸)
(2)確認轉租賃融資收益時
借:銀行存款
貸:應收融資租賃款—— 租賃收款額
借:應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益
貸:其他業(yè)務收入
3. 租賃負債的后續(xù)計量,依然要正常確認
借:租賃負債——租賃付款額
貸:銀行存款
借:財務費用/在建工程等科目
貸:租賃負債——未確認融資費用
三、政策依據(jù)
1. 企業(yè)會計準則第21號——租賃(2018年12修訂)
2.《企業(yè)會計準則第21號---租賃》應用指南(2019)
四、其他注意事項
1.原租賃為短期租賃,且轉租出租人按照租賃準則第三十二條對原租賃進行簡化處理的,轉租出租人應當將該轉租賃分類為經(jīng)營租賃。
2. 轉租賃的列報
原租賃以及轉租同一標的資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的風險敞口不同于由于單一租賃應收款凈額或租賃負債所產(chǎn)生的風險敞口,因此,企業(yè)不得以凈額為基礎對轉租賃進行列報。除非滿足《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(2017)第二十八條關于金融資產(chǎn)負債抵銷的規(guī)定,轉租出租人不得抵銷由于原租賃以及轉租同一租賃資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)和負債,以及與原租賃以及轉租同一租賃資產(chǎn)相關的租賃收益和租賃費用。
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