財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)有哪些?
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是指財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上還是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制的。企業(yè)一般是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表,清算、破產(chǎn)屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)主要有:
(1)根據(jù)原始憑證(如票據(jù)等)編制會(huì)計(jì)憑證;
(2)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿;a
(3)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證匯總登記總賬;
(4)根據(jù)總賬填制會(huì)計(jì)報(bào)表;
(5)根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)賬簿結(jié)余與總賬核對(duì),
這就是常說(shuō)的賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬證核對(duì)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則:
大體上要遵循以下幾個(gè)原則。
重要性原則
表格編制人員要判斷區(qū)分哪些項(xiàng)目重要或不重要,比如其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)負(fù)債,這四個(gè)科目專門把不重要的資產(chǎn)負(fù)債按流動(dòng)性合并在一起列報(bào)。
屬性原則
性質(zhì)類似的會(huì)計(jì)科目可以放到一起列報(bào),比如存貨就包括了原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品等項(xiàng)目,營(yíng)業(yè)收入也包括了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
需要注意的是屬性或功能有本質(zhì)區(qū)別的必須分別列報(bào),工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料,而存貨是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出售或耗用的材料,兩者屬性完全不同,所以必須分別列報(bào)。利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入也是如此,它與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系且不具有可持續(xù)性,也只能單獨(dú)列報(bào)。
抵銷原則
有些項(xiàng)目不能抵銷,比如收入和成本費(fèi)用。如果都抵銷了,利潤(rùn)表只要列示一個(gè)項(xiàng)目——凈利潤(rùn)就可以了。
不同客戶之間的往來(lái)款也不能抵銷,應(yīng)收A客戶100萬(wàn)元,應(yīng)付B客戶80萬(wàn)元,這兩個(gè)數(shù)字就不能相互抵銷,因?yàn)椴煌蛻舻慕?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不同的,如果抵銷,某些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被掩蓋。
一般來(lái)說(shuō)同一客戶的應(yīng)收款、應(yīng)付款可以相互抵銷,但也不是絕對(duì)的,比如公司應(yīng)收A客戶100萬(wàn)元設(shè)備款,同時(shí)欠A客戶70萬(wàn)元材料款,正常情況下當(dāng)然可以抵銷列報(bào),但由于銷售給A客戶的設(shè)備出現(xiàn)了質(zhì)量問題,對(duì)方要求退貨,目前雙方正在協(xié)商。這100萬(wàn)元的應(yīng)收款有可能無(wú)法確認(rèn),也就不能與應(yīng)付的材料款相抵銷。
凈額列報(bào)原則
資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目都是按凈額列報(bào)的,比如固定資產(chǎn),原值扣去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后,才是報(bào)表中列示的固定資產(chǎn)凈額。準(zhǔn)則的本意是累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備都是減值損失,不屬于資產(chǎn)項(xiàng)目,所以不能單獨(dú)列示。
對(duì)比列報(bào)原則
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有期初數(shù)字,就一定要有期末數(shù)字。利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目有當(dāng)期數(shù)字就要同時(shí)列報(bào)上期數(shù)字。目的就是向報(bào)表使用人提供對(duì)比數(shù)據(jù),通過(guò)對(duì)比看差別、看趨勢(shì),為使用者做出決策和判斷提供更多的信息。
為了提高信息的可比性,保證前后口徑一致,準(zhǔn)則會(huì)要求企業(yè)對(duì)當(dāng)期的報(bào)表數(shù)字進(jìn)行重大調(diào)整時(shí),對(duì)上期報(bào)表數(shù)字也要同口徑調(diào)整(只調(diào)表不調(diào)賬)。
最明顯的例子就是同一控制下的企業(yè)的合并:A公司的母公司在2015年年初把其控制的B公司出售給A公司,使其2015年合并后營(yíng)業(yè)收入由1000萬(wàn)元變成了1500萬(wàn)元,這種增長(zhǎng)實(shí)際是同一母公司控制下重組合并實(shí)現(xiàn)的,不是真正的經(jīng)營(yíng)性增長(zhǎng)。
所以為了還原事情的真實(shí)面目,要把A公司2014年的營(yíng)業(yè)收入同口徑調(diào)整,即在A公司2015年的合并報(bào)表上期收入中加上B公司2014年的收入,使本期發(fā)生數(shù)和上期發(fā)生數(shù)具有可比性。
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