常見(jiàn)的納稅調(diào)整扣除項(xiàng)目有哪些(匯算清繳納稅調(diào)整稅前扣除比例)

每年都需要做匯算清繳納，這時(shí)會(huì)經(jīng)常遇到的納稅調(diào)整扣除項(xiàng)目有哪些呢？比如說(shuō)，現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)希望通過(guò)捐贈(zèng)的方式回饋社會(huì)。企業(yè)符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出，可以享受匯算清繳納稅調(diào)整稅前扣除比例，具體是如何規(guī)定的？一起來(lái)看看！

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，同時(shí)有限額的要求，限額為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%中的孰小值。

例1：某從事服裝生產(chǎn)的居民企業(yè)在2021年銷售服裝營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，管理費(fèi)用中包含發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少？

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 200000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 200000

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=300×5‰=1.5（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=20×60%=12（萬(wàn)元）＞1.5 萬(wàn)元；

即，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-1.5=10.5（萬(wàn)元）。

二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅法準(zhǔn)予扣除的限額為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)30%);超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

例2：某醫(yī)藥制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2021年 取得商品銷售收入 500 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益 30 萬(wàn)元，銷售費(fèi)用中包含廣告費(fèi) 80 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 40萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少？

發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 800000

——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 400000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 1200000

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=500×30%=150（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=80+40=120 （萬(wàn)元）＜150 萬(wàn)元，即，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、公益性捐贈(zèng)支出

稅法規(guī)定企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)使用上述政策。

例3：某制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 670 萬(wàn)元，其營(yíng)業(yè)外支出中包含通過(guò)公益性社會(huì)組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 55 萬(wàn)元、向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款10 萬(wàn)元，因違反規(guī)定被市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)處以罰款 5 萬(wàn)元。該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少？

通過(guò)公益性組織捐款、罰款支出的賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 650000

—— 罰款支出50000

貸：銀行存款 700000

公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=670×12%=80.4（萬(wàn)元），用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)支出可以全額在稅前扣除，其余公益性捐贈(zèng)支出 55 萬(wàn)元＜80.4 萬(wàn)元，準(zhǔn)予全部在稅前扣除的。

違反規(guī)定被市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。

即，營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬(wàn)元。

四、借款利息支出

（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，允許在稅前扣除：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

（二）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

1.金融企業(yè)，為5：1；

2.其他企業(yè)，為2：1。

（三）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例4：某制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）向銀行借款金額 1000 萬(wàn)元，期限 1 年，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款金額 1000 萬(wàn)元，期限 1 年，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含支付給銀行的借款利息 60 萬(wàn)元；支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款利息 60 萬(wàn)元，已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為 400 萬(wàn)元，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為 6%，此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。該企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少？

支付借款利息支出的賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1200000

貸：銀行存款 1200000

支付給銀行的 60 萬(wàn)元借款利息支出可以稅前扣除。

與關(guān)聯(lián)方的債資比：1000÷400=2.5＞2，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48（萬(wàn)元）。

即，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-48=12（萬(wàn)元）。

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