研發(fā)費用加計扣除的歷史已經(jīng)有很久了,畢竟對于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的?,F(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例可以達(dá)到100%,即企業(yè)研發(fā)投入500萬,可以在稅前扣除1000萬。
但是,具體哪些費用可以進(jìn)入加計扣除的范圍,也還是挺復(fù)雜的。
研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括哪些?研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括:人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費用、其他相關(guān)費用和委托研發(fā)費用。
1、人員人工費用人員人工費用就是可以歸集到加計扣除范圍內(nèi)的直接人工費用。例如,研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”,以及外聘直接研發(fā)人員的勞務(wù)報酬。
需要注意的是,對于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權(quán)激勵費用,需要根據(jù)稅前扣除當(dāng)年研發(fā)人員的工作崗位進(jìn)行確定。
如果在企業(yè)稅前扣除的當(dāng)年,相關(guān)人員還在一線直接從事研發(fā)工作,可以直接歸集在人員人工費用項目里面;如果相關(guān)研究人員,已經(jīng)不再從事研發(fā)工作,股權(quán)激勵的支出就不能歸集到人員人工費用里面了,而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中:其他事項”行“人員人工費用”列當(dāng)中。
2、直接投入費用直接投入的費用主要就是,企業(yè)在研發(fā)活動中直接消耗的材料、動力等費用。當(dāng)然,企業(yè)為了達(dá)到研發(fā)目的,制造樣品的費用也需要歸集到這里面。
除此之外,企業(yè)研發(fā)活動使用儀器的維護(hù)、檢驗、維修等費用,也屬于直接投入費用。
3、折舊費用企業(yè)用于研發(fā)活動固定資產(chǎn)的折舊費。畢竟,企業(yè)的研發(fā)活動也是一項持續(xù)很長時間的經(jīng)濟(jì)活動,在這段時間內(nèi),固定資產(chǎn)的折舊,肯定屬于研發(fā)費用加計扣除的項目。
4、無形資產(chǎn)攤銷費用企業(yè)在研發(fā)過程中,不僅需要固定資產(chǎn),同樣也需要專業(yè)軟件,以及各種專利、非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的攤銷費用,肯定需要進(jìn)行歸集。
5、新產(chǎn)品設(shè)計費等在企業(yè)研發(fā)的過程中,需要根據(jù)新產(chǎn)品的特點,制定新的工藝規(guī)范、現(xiàn)場試驗以及新藥研制的臨床試驗。這些活動花費的支出,也需要歸集到研發(fā)費用的加計扣除項目里面。
6、其他相關(guān)費用對于企業(yè)的研發(fā)活動來說,除了直接費用以外,還有很多間接費用需要進(jìn)行歸集。比如說,技術(shù)圖書資料費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的鑒定、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費等。
需要注意的是,其他相關(guān)費用采取限額管理方式,即可扣除的其他費用,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。具體計算公式如下:
“其他相關(guān)費用”的限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。
7、委托研發(fā)費用采用委托方式,支付的研發(fā)費用也是享受加計扣除的。需要注意的是,委托研發(fā)費用,只能按照實際支出的80%加計扣除。
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