商業(yè)保理會計(jì)處理(保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理詳解說明)

商業(yè)保理會計(jì)處理：

賬務(wù)處理：

一、融資保理業(yè)務(wù)

有追索權(quán)保理/回購保理：

1、發(fā)放融資款項(xiàng)時(shí)：開展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按保理合同約定實(shí)際支付給保理客戶的融資款金額

借：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

貸：銀行存款

2、融資款項(xiàng)到期時(shí)：保理合同約定的融資期滿日，若回款金額等于保理客戶應(yīng)歸還的融資款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

若回款金額大于保理客戶應(yīng)歸還的融資款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)

將余款退回保理客戶

借：其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)

貸：銀行存款

若回款金額小于保理客戶應(yīng)歸還的融資款，二者的差額轉(zhuǎn)入逾期

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

向保理客戶追回未償還保理本金

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：銀行存款

3、主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn):保理融資款利息：按照保理合同約定支付的保理融資款和利率定期計(jì)算當(dāng)期的保理利息收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

在保理合同約定的到期日，保理客戶尚未還款的，在寬限期內(nèi)

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

逾期后

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到保理融資款利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息

保理服務(wù)費(fèi)：按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的保理服務(wù)費(fèi)收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

4、一次性收取保理收入時(shí)：若保理合同約定在保理款發(fā)放時(shí)一次性收取保理利息和保理服務(wù)費(fèi)，按照合同約定發(fā)放保理融資款時(shí)

借：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)

貸：銀行存款

對于一次性收取的保理利息、服務(wù)費(fèi)，其中符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

對于一次性收取的保理利息、服務(wù)費(fèi)，其中應(yīng)當(dāng)攤銷確認(rèn)收入的

借：銀行存款

貸：未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)

未實(shí)現(xiàn)保理利息收入和未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷

借：未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)/主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

5、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：利息支出：通過金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金用于開展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對應(yīng)于特定保理項(xiàng)目的，按照借款或融資合同約定的融資款利率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的資金利息成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-利息支出

貸：應(yīng)付利息

實(shí)際支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出：通過金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金以用于開展融資保理業(yè)務(wù)，發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，按照借款或融資合同約定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法一次確認(rèn)的

借：主營業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)支出/主營業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費(fèi)支出

貸：銀行存款

其他費(fèi)用支出：發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)融資顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等費(fèi)用支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-其他成本支出

貸：銀行存款

無追索權(quán)保理/買斷保理：

1、發(fā)放融資款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)（按保理合同約定受讓的應(yīng)收賬款金額）

貸：銀行存款（按照實(shí)際支付給保理客戶的融資款金額）

未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-無追索權(quán)（前兩項(xiàng)的差額）

2、融資款項(xiàng)到期時(shí)：保理合同約定的融資期滿日，若回款金額等于受讓應(yīng)收賬款賬面金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)

至保理合同約定的融資期滿日，若回款金額小于受讓應(yīng)收賬款賬面金額，二者差額部分轉(zhuǎn)入逾期

借：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

貸：應(yīng)收保理款-本金-無追索權(quán)

向債務(wù)人追回未償還部分

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款

3、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)：保理融資款利息：按照保理合同約定的保理融資款和利率計(jì)算當(dāng)期的保理利息收入，折價(jià)受讓應(yīng)收賬款的

借：未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-無追索權(quán)

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

按合同約定另行支付保理利息的：

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

在保理合同約定的到期日，未收到保理利息的，在寬限期內(nèi)

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

逾期后

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到保理融資款利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息

保理服務(wù)費(fèi)：按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的保理服務(wù)費(fèi)收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-無追索權(quán)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

4、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：利息支出：通過金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金用于開展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對應(yīng)于特定保理項(xiàng)目的，按照借款或融資合同約定的融資款利率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的資金利息成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-利息支出

貸：應(yīng)付利息

實(shí)際支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出：通過金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金以用于開展融資保理業(yè)務(wù)，發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，按照借款或融資合同約定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法一次確認(rèn)的

借：主營業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)支出/主營業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費(fèi)支出

貸：銀行存款

其他費(fèi)用支出：發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)融資顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等費(fèi)用支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-其他成本支出

貸：銀行存款

再保理業(yè)務(wù)：

1、有追索權(quán)再保理/回購再保理：轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商：收到再保理融資款：按合同約定收到的再保理融資款

借：銀行存款

未確認(rèn)保理利息支出-有追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除保理融資利息）

未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi)）

貸：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

到期還款：應(yīng)收賬款回款至轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商賬戶的，保理商收到應(yīng)收賬款回款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

再保理合同約定的融資到期日

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

應(yīng)收賬款直接回款至受讓應(yīng)收賬款的保理商賬戶的，若回款金額大于或等于保理商應(yīng)歸還的融資款

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

若回款金額小于保理商應(yīng)歸還的融資款，對于二者差額部分款項(xiàng)，保理商履行墊付款義務(wù)的，按代償金額

借：應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款（并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期）

保理利息支出：若合同約定一次性扣除利息的，應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷確認(rèn)利息支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理

貸：未確認(rèn)保理利息支出-有追索權(quán)再保理

若合同約定按期支付利息的，按照再保理合同約定的保理融資利率計(jì)算保理融資利息

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理

實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

保理服務(wù)費(fèi)支出：若合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi)的，應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷確認(rèn)服務(wù)費(fèi)支出

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理

貸：未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理

若合同約定按期支付服務(wù)費(fèi)的，按照再保理合同約定的服務(wù)費(fèi)率計(jì)算保理服務(wù)費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理

貸：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費(fèi)-有追索權(quán)再保理

實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費(fèi)-有追索權(quán)再保理

貸：銀行存款

2、無追索權(quán)再保理/買斷再保理：轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商：收到再保理融資款：保理商按收到的再保理融資款

借：銀行存款

未確認(rèn)保理利息支出-無追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除保理融資利息）

未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-無追索權(quán)再保理（如果合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi)）

貸：應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無追索權(quán)

到期還款：再保理合同約定的融資到期日，由債務(wù)人歸還承接應(yīng)收賬款的保理商，轉(zhuǎn)讓該筆應(yīng)收賬款的保理商賬務(wù)無需調(diào)整。

保理利息支出：參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理。

保理服務(wù)費(fèi)支出：參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理

受讓應(yīng)收賬款的保理商：受讓應(yīng)收賬款的保理商參照無追索權(quán)保理的賬務(wù)處理

二、非融資保理業(yè)務(wù)

1、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收：按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到保理服務(wù)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收

2、應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保：保理服務(wù)費(fèi)收入：按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)收入

借：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保

貸：主營業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

實(shí)際收到保理服務(wù)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保

墊款義務(wù)的承擔(dān)：若保理商不是很可能需在未來承擔(dān)墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計(jì)量的，不確認(rèn)負(fù)債，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。若保理商很可能需在未來承擔(dān)墊款義務(wù)且金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

借：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-債務(wù)人付款擔(dān)保

若根據(jù)合同約定或保理商基本確定需承擔(dān)墊款義務(wù)且金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)應(yīng)付賬款

借：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保

貸：應(yīng)付賬款（債權(quán)人）

履行墊款義務(wù)時(shí)，按墊付金額

借：預(yù)計(jì)負(fù)債-債務(wù)人付款擔(dān)保

應(yīng)付賬款（債權(quán)人）

貸：銀行存款

收回墊付款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保

3、保理資產(chǎn)減值：開展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收保理款進(jìn)行檢查，分析判斷是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照預(yù)期可能減記的金額

借：信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額做相反分錄

認(rèn)定已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收保理款無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的

借：壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備

信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失（若核銷金額大于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，還應(yīng)按其差額）

貸：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)

已核銷的壞賬，后期收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

借：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)

貸：壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)

特殊情況下，若保理商將應(yīng)收保理款分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算應(yīng)收保理款預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，保理商應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失

借：信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

如果資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的預(yù)期信用損失小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得，做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進(jìn)行合理估計(jì)和判斷，對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的，計(jì)入金融企業(yè)成本的，用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提：保理商應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對應(yīng)收保理款計(jì)提一般準(zhǔn)備。保理商應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，對應(yīng)收保理款所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況定量分析，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。對于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備，

借：利潤分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額占比原則上不應(yīng)低于銀保監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的計(jì)提比例。一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運(yùn)用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得低于融資保理業(yè)務(wù)期末余額的1%。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、資產(chǎn)負(fù)債表：

期末“應(yīng)收保理款”減去應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備后與“未實(shí)現(xiàn)保理利息收入”“未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入”的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映應(yīng)收保理款的凈值。特殊情況下，若應(yīng)收保理款分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將應(yīng)收保理款的凈值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目。

期末將“應(yīng)付保理款”與“未確認(rèn)保理利息支出”“未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出”的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映應(yīng)付保理款的凈值。“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目列入所有者權(quán)益項(xiàng)目下，反映保理商根據(jù)應(yīng)收保理款本金余額一定比例提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)尚未識別的應(yīng)收保理款可能發(fā)生的損失。

2、利潤表：

當(dāng)期的“保理利息收入”和“保理服務(wù)費(fèi)收入”計(jì)入利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期開展保理業(yè)務(wù)取得的保理利息和服務(wù)費(fèi)收入。

“利息支出”“管理費(fèi)支出”“手續(xù)費(fèi)支出”“保理利息支出”“保理服務(wù)費(fèi)支出”等合并計(jì)入利潤表中的“營業(yè)支出”項(xiàng)目。

“應(yīng)收保理款減值損失”計(jì)入利潤表中的“信用減值損失”項(xiàng)目，反映對應(yīng)收保理款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的減值損失。

3、所有者權(quán)益表：

“利潤分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”計(jì)入所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項(xiàng)目，反映保理商提取的用于彌補(bǔ)尚未識別的可能發(fā)生的損失。

4、披露內(nèi)容：

應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重點(diǎn)披露如下內(nèi)容：

a) 披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：包括應(yīng)收保理款前五大、賬齡、不良應(yīng)收保理款項(xiàng)比例、應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部融資、監(jiān)管評級等；

b) 披露“應(yīng)收保理利息”“應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)”“應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備”“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目變動情況；

c) 在應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保業(yè)務(wù)中，若保理商不是很可能需在未來承擔(dān)墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計(jì)量的，不確認(rèn)負(fù)債，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

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