成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理(簡述長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換)

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換這里是什么意思呢？在前幾篇的文章中，講解了長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有兩種，分別為成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)在我們要說的就是隨著你持股比例的變動，有的時候可能由成本法轉(zhuǎn)到權(quán)益法，有的時候需要由權(quán)益法轉(zhuǎn)到成本法；甚至有的時候還需要和持股比例特別低的可供出售金融資產(chǎn)去劃分，那這樣的轉(zhuǎn)換我們怎么處理呢？

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，典型的一個情況就是減資了，假設(shè)原來我持股比例60%，用成本法進行核算，現(xiàn)在我賣了部分股權(quán)，剩40%的持股比例，那現(xiàn)在我只能用權(quán)益法進行核算了。

因處置投資等導致對被投資方的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，（這也就是我前面說的，你賣了部分股權(quán)）應(yīng)分個別報表與合并報表進行會計處理。本章我們主要講的是在個別報表中的處理。

個別財務(wù)報表的處理

視同原投資在最初就按照權(quán)益法進行核算，然后追溯調(diào)整相關(guān)項目，其具體追溯調(diào)整步驟如下：（這里面我們要強調(diào)一點，他要進行追溯，怎么叫追溯呢？實際上就是說，我把一部分股權(quán)給賣了，剩下另外一部分的改按權(quán)益法進行核算了，那剩下這一部分你假設(shè)他從當初買的時候如果就是權(quán)益法的話，他該怎么做賬？然后和你現(xiàn)在你原來成本法下做的賬比一比，看有哪些差別，看差了哪些，你給他補一下，該調(diào)的給調(diào)過來；按權(quán)益法走就行了，這就是咱們所說的追溯的問題，思路就是從一開始就是權(quán)益法該如何做賬）

第一：考慮初始投資成本的調(diào)整；

剩余投資在初始投資時點的投資成本與初始投資時應(yīng)享有按被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額比較，計算差額，如果是正差，即體現(xiàn)為商譽，如果是負差，即體現(xiàn)為負商譽，一般應(yīng)調(diào)整留存收益。

什么意思呢？大家想一下，我們講權(quán)益法的時候怎么講的？是不是我在權(quán)益法下，剛一買進來就得有個比較，先有初始投資成本，我花的錢和所享有被投資凈資產(chǎn)公允價值的份額做對比，是大還是小啊，大了不調(diào)整，小了得補一筆；當時講的時候補到了營業(yè)外收入，大家有印象沒？

那現(xiàn)在一樣的問題，就是你處置完了一部分，剩下的一部分咱們不是假設(shè)他一開始就是用權(quán)益法進行核算嗎？那你原來在成本法下，買完了可沒有比大小這件事，那權(quán)益法下的有這件事啊，那你的把這件事得考慮以下，看他需不需調(diào)，要是正的，不用調(diào)，要是負的，該補的你得補回來。但補的時候，我們一般調(diào)的就不是營業(yè)外收入了，而是留存收益。這個是怎么回事呢？營業(yè)外收入本來是損益類賬戶，你想，一般的這種長期股權(quán)投資那我持有期限不可能一年以內(nèi)，很顯然一般都是跨年的，那這樣的話，你要是調(diào)整的時候，走入本期的營業(yè)外收入那就不合適了，影響本期的損益，影響本期的利潤，這就不合適了，他應(yīng)該影響的是以前年度的，那這樣，咱們營業(yè)外收入作為損益類科目，在以前期間的時候早都轉(zhuǎn)入利潤分配啊，盈余公積當中了，也就是我們這說的留存收益。所以，你在這調(diào)的是留存收益，你不能調(diào)本期的營業(yè)外收入。

第二：考慮初始投資時點至減少投資當期期初被投資單位實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。

對于在此期間實現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)當按照權(quán)益法核算原則，一方面確認長期股權(quán)投資，一方面調(diào)整留存收益，對于在此期間分配的現(xiàn)金股利，作享有的凈利潤沖減即可。

那這說了半天，講了一個什么問題？實際上我們權(quán)益法下的時候，被投資單位一實現(xiàn)凈利潤，我們投資單位是要做賬的，而成本法下沒有做賬，那成本法下你做的只是被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，你才做借：應(yīng)收股利貸：投資收益；而我們現(xiàn)在要按權(quán)益法來算呢，那權(quán)益法被投資單位以實現(xiàn)利潤，我們記得做賬：借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整，貸:投資收益；等對方真宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的時候，借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整；那這樣的話，你得對這個差的調(diào)過來；

舉例說明：

例如被投資企業(yè)A實現(xiàn)凈利潤100萬，實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬，在成本法下，分錄為：借：應(yīng)收股利（80*我們的持股比例40%）貸：投資收益 32

在權(quán)益法下：實現(xiàn)利潤的時候：借：長股投—損益調(diào)整 100*40% 貸：投資收益40，等真正宣告發(fā)放股利的時候：借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)的80萬*持股比例40%）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 32（80*40%）

這樣你可以看到，原來你是按成本法做的，成本法下我們確認了一項應(yīng)收股利，在權(quán)益法下，我們也確認了一項應(yīng)收股利，那就是等于原來在成本法下做的沒問題，那應(yīng)收股利咱們就不調(diào)了，那然后呢？在成本法下我們貸方有投資收益，成本法下投資收益的貸方金額為按被投資公司宣告發(fā)放股利80萬乘以我們的持股比例40%出來的，而在權(quán)益法下，貸方的投資收益是按實現(xiàn)的凈利潤100*持股比例，那大家看一下，投資收益在成本法下和在權(quán)益法下是不是還差一塊？那我們還需給他補一塊投資收益，就是需要貸投資收益；；在成本法下就沒有什么賬了，而在權(quán)益法下，還有一個科目呢，在權(quán)益法下，還有一個借方的長投-損益調(diào)整40萬，還有一個貸方的長投-損益調(diào)整32萬，而借貸方的長投-損益調(diào)整也差了一部分，我們也得把這部分補出來。

大家注意下，考慮初始投資時點至減少投資當期期初被投資單位實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。這里的初始投資時點至減少當期期初，所謂減少當期期初的就是咱們今年年初之前，但調(diào)的時候，大家注意一點，調(diào)的時候別走投資收益，因為這塊是以前年度的，就到今年年初。如果這塊你真調(diào)，調(diào)長期股權(quán)投資，補上來一個長期股權(quán)投資，另外一邊補留存收益（意思是你得補以前年的。）

那么今年度的呢？也就是我們這的第三點說的

第三：考慮減少投資當期期初至減少投資時點被投資單位實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利的影響。這個就是今年度范圍內(nèi)的了。調(diào)整方法是一樣的，你一方面確認長期股權(quán)投資，另外一方面確認投資收益就行了。因為這是本期的，咱們就直接走本期的損益類賬戶就可以了。

第四：考慮被投資單位發(fā)生其他綜合收益等反映在被投資單位賬面上的凈資產(chǎn)變動的影響。這個意思就是說被投資單位如果發(fā)生過像其他綜合收益等等的變動，那咱們權(quán)益法下是跟著要做賬的，而原來在成本法下，這個賬你是沒體現(xiàn)出來的，現(xiàn)在按權(quán)益法調(diào)的時候你要給他補回來這筆分錄。

對于這部分內(nèi)容，投資方應(yīng)當按照權(quán)益法核算原則，一方面確認長期股權(quán)投資，一方面確認其他綜合收益或資本公積。（你得看對方調(diào)的是什么，如果對方所有者權(quán)益變動的是資本公積，我們也做資本公積，如果對方所有者權(quán)益變動的是其他綜合收益，那我們也做其他綜合收益。）

第五：除上述內(nèi)容外導致被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在初始投資與減少投資兩個時點之間變動的因素影響不做處理。這條的意思就是說，除了咱們上面說的四點外，別的就不用調(diào)整了。

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