股權(quán)激勵如何繳納個人所得稅(股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額計算公式)

股權(quán)激勵實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票;股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利;限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。員工因受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，通過上述股權(quán)激勵形式取得的折扣或補貼，實質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的補貼或獎金，屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目，按規(guī)定繳納個人所得稅。

一、股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額的確定及計算公式

1.股票期權(quán)形式應(yīng)納稅所得額的確定。股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。員工將持有的股票期權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收益應(yīng)為股票形式的工資薪金所得，繳納個人所得稅。取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。注意：股票期權(quán)是在行權(quán)時發(fā)生個稅納稅義務(wù)。

2.限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定。限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))。注意：限制性股票是在股票解禁時發(fā)生個稅納稅義務(wù)。

3.股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定。股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)。注意：股票增值權(quán)是被授權(quán)人實際取得股票增值權(quán)的現(xiàn)金兌現(xiàn)時為個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

二、股權(quán)激勵個人所得稅的計算

新個人所得稅法實施前，對于上市公司(含所屬分支機構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)的股份不低于30%。間接持股比例按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司的持股比例超過50%的，按100%計算，可以實施股權(quán)激勵。對符合上述條件的員工取得的股權(quán)激勵所得給予不直接并入當(dāng)月所得，而是平均分配到實際在境內(nèi)工作月份，長于12個月按12個月進(jìn)行計算單獨繳納個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

但實行新個人所得稅法后，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入(即應(yīng)納稅所得額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按規(guī)定計算納稅。應(yīng)納稅額=一個納稅年度內(nèi)累計股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)-本納稅年度內(nèi)各類股權(quán)激勵所得累計已納稅款。

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