免抵退稅是對(duì)采用增值稅一般計(jì)稅法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,或視同自產(chǎn)貨物等應(yīng)稅行為免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額,未抵減完的部分增值稅予以退還。免抵稅額簡(jiǎn)單地講,是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)增值稅稅額的部分,也就是企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額,即企業(yè)的留抵稅額不夠退。
用例子說(shuō)明一下生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅額怎么計(jì)算。甲企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,出口貨物的增值稅稅率為13%,退稅率為11%。甲企業(yè)2020年9月份內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元,其中不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元;9月份出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元;當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)稅合計(jì)226萬(wàn)元,其中不含稅采購(gòu)額200萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn)元。上期末留抵稅額為3萬(wàn)元。
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200萬(wàn)元*(13%-11%)=4萬(wàn)元
當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元*13%-(26-4)-3=-12萬(wàn)元
出口貨物免抵退稅額=200萬(wàn)元*11%=22萬(wàn)元
期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,即甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元。
當(dāng)期免抵稅額=22萬(wàn)元-12萬(wàn)元=10萬(wàn)元。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算公式為,當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額。
當(dāng)期免抵退抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率。
免抵稅額的計(jì)算分為兩種情況,一種是當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額,則當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外一種是當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額,則當(dāng)期免抵稅額等于零。當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中的“期末留抵稅額”。
對(duì)于實(shí)行免抵退方法的生產(chǎn)企業(yè),在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),其會(huì)計(jì)賬套上要分別在借方設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄,在貸方設(shè)置“出口退稅”專(zhuān)欄。另外,以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專(zhuān)欄核算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,以“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算“當(dāng)期應(yīng)退稅額”。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,其相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為:
計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí),借記:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸記: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
計(jì)算出當(dāng)期免抵稅額時(shí),借記: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸記: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí),借記: 其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸記:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額會(huì)計(jì)處理可以看出,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物享受的退稅是期末沒(méi)有抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。
總之,留抵稅額是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額,抵減內(nèi)銷(xiāo)增值稅稅額的余額。免抵稅額分別根據(jù)當(dāng)期期末留抵稅額小于,或大于當(dāng)期免抵退稅額的情況來(lái)確定, 即小于時(shí),當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額;大于時(shí),當(dāng)期免抵稅額等于零。
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