一、購進貨物或服務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的,不得抵扣進項稅額。
如果在購進時已抵扣了進項稅額,需要在改變用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理(3種方法)。
1、按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出
例1、甲白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,本月外購食用酒精 100 噸,每噸不含稅價 8000 元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額 800000 元、稅額 104000 元;取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額 50000 元、稅額 4500 元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費 30000 元、稅額 1800 元。月末盤存時發(fā)現(xiàn),由于管理不善當(dāng)月購進的酒精被盜 2.5 噸。
損失酒精轉(zhuǎn)出進項稅額
=2.5×8000×13%+4500÷100×2.5+1800÷100×2.5
=2600+112.5+45=2757.5(元)
2、 無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的,按當(dāng)期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用)計算應(yīng)扣減的進項稅額。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實際成本×稅率
例2、乙老字號糕點生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,2021 年 8 月末盤點時發(fā)現(xiàn):
上月從農(nóng)民手中購進的面粉因管理不善發(fā)生霉變,使賬面成本減少 18200 元(已申報抵扣進項稅額)
面粉進項稅額轉(zhuǎn)出額=18200÷(1-9%)×9%=1800元
上年 12 月份購進的一批膜具因管理不善丟失,賬面成本 6000 元(購進時已申報抵扣進項稅額)。
膜具進項稅額轉(zhuǎn)出額= 6000×13%=780元
3、 利用公式:
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
例3、丙制藥廠(增值稅一般納稅人)2021 年 12 月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113 萬元,銷售免稅藥品 50萬元,當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 6.8 萬元, 抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況,計算該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅計算:
不得抵扣的進項稅額=6.8*【50/(50+113/1.13)】=2.27萬元
當(dāng)月應(yīng)納增值稅=113/1.13*13%-(6.8-2.27)=8.47萬元
例4、丁集團總部為增值稅一般納稅人,6 月業(yè)務(wù)如下:
(1)內(nèi)銷一批服裝,向客戶開具的增值稅發(fā)票的金額中分別注明了價款 300 萬元,折扣額 30 萬元。(不含稅銷售額=300-30=270)
(2)取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入 50 萬元,保本理財產(chǎn)品利息收入 10.6 萬元。(免稅銷售額50、利息不含稅銷售額=10.6/1.06=10)
(3)在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營,取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費 106 萬元。(不含稅銷售額=106/1.06=100)
(4)轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處倉庫,取得含稅金額 1040 萬元,該倉庫 2010 年購入,購置價 200 萬元,簡易方法計征增值稅。(不含稅銷售額=(1040-200)/1.05=800)
(5)發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途支出,取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 22.6 萬元。
不得抵扣的進項稅額=22.6×【(50+800)÷(270+50+10+100+800)】=15.62(萬元)
二、不動產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出
一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
不動產(chǎn)凈值=不動產(chǎn)原值-不動產(chǎn)折舊
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