企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算,但對方科目因房地產(chǎn)用途及轉讓主體不同,一般記入“稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”和“資產(chǎn)處置損益”等科目。企業(yè)實際繳納土地增值稅時,借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
1.一般工商企業(yè)轉讓土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的,轉讓時應繳納的土地增值稅作這處置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的一項費用,記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費——一應交土地增值稅
2.一般工商企業(yè)轉讓作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權應繳納的土地增值稅,在“資產(chǎn)處置損益”科目核算。轉讓土地使用權時,按實際收到的金額扣除無形資產(chǎn)的賬面價值和應繳納的土地增值稅、增值稅和附加后,轉讓損益記入“資產(chǎn)處置損益”科目。
借:銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸:無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅
應交稅費——應交城市維護建設稅
應交稅費——應交教育費附加
應交稅費——應交土地增值稅
資產(chǎn)處置損益
3.一般工產(chǎn)企業(yè)轉讓投資性房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅等稅費,記入”稅金及附加“科目。
借:稅金及附加
貸:應交稅費——應交增值稅
應交稅費——應交城市維護建設稅
應交稅費——應交教育費附加
應交稅費——應交土地增值稅
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)建造的商品房時,應將確認的應繳納的土地增值稅記入”稅金及附加“科目。
借:稅金及附加
貸:應交稅費——應交土地增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定預繳的土地增值稅,借記”應交稅費——應交土地增值稅“科目,貸記”銀行存款“科目;待房地產(chǎn)轉讓(銷售)收入實現(xiàn)時,再按上述會計處理方法進行處理。開發(fā)的房地產(chǎn)項目按規(guī)定進行清算,收到退回多繳的土地增值稅時,借記”銀行存款“科目,貸記”應交稅費——應交土地增值稅“科目;補繳土地增值稅時,作相反的會計分錄。
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