審計(jì)方法有哪幾種(講解常使用的審計(jì)方法)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),常使用不同的審計(jì)方法,有時(shí)同時(shí)結(jié)合幾種審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì).實(shí)際操作中審計(jì)方法有多種，現(xiàn)總結(jié)整理如下：

一、詢(xún)問(wèn)法

也稱(chēng)為訪(fǎng)談法，是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位或有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面交談，以了解有關(guān)情況、收集審計(jì)證據(jù)的一種方法。詢(xún)問(wèn)法的使用范圍包括：在計(jì)劃階段中了解情況，實(shí)施階段時(shí)收集證據(jù)，報(bào)告階段相互溝通情況等。內(nèi)審人員在實(shí)施時(shí)要注意同時(shí)要有兩名審計(jì)人中在場(chǎng)。

二、審核法

審核法是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文章進(jìn)行審閱與核對(duì)，這方面占審計(jì)工作的比重比較大。它主要在查閱會(huì)計(jì)資料、預(yù)算、計(jì)劃、會(huì)議記錄及各種規(guī)章制度等資料使用。

審核法的使用范圍：主要審閱

1、原始憑證要素有無(wú)作弊，包括簽字，內(nèi)容是否真實(shí)合法合規(guī)等；

2、記賬憑證要素是否規(guī)范完整，復(fù)核簽字等，附件是否完整和處理得當(dāng)；

3、賬簿各項(xiàng)記錄是否規(guī)范完整，反映內(nèi)容是否真實(shí)合法；

4、報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)制度和編制要求，內(nèi)容：反映是否全面、對(duì)應(yīng)，勾稽關(guān)系正確， 報(bào)表充分披露財(cái)務(wù)狀況

5、其他書(shū)面：驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的正確。主要核對(duì)文檔：證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

三、觀(guān)察法

觀(guān)察法是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法。觀(guān)察法的使用范圍包括：審計(jì)的計(jì)劃階段和實(shí)施階段，相關(guān)崗位設(shè)、職責(zé)分離和業(yè)務(wù)規(guī)程執(zhí)行等。

使用時(shí)注意事項(xiàng)：1、可以嚴(yán)格觀(guān)察和較隨意進(jìn)行；2、事先通知配合或突擊暗訪(fǎng)；3、形成工作底稿，必要時(shí)有關(guān)人員簽字；4、觀(guān)察取證可獨(dú)立進(jìn)行或與監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)結(jié)合。

四、函證法

函證法是為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢(xún)證，要求第三方就業(yè)務(wù)和相關(guān)金額確認(rèn)，如果函證結(jié)果不滿(mǎn)意，應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。函證法的使用范圍包括：資產(chǎn)類(lèi)：如銀行、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、代銷(xiāo)存資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、債權(quán)和股票等；負(fù)債類(lèi)：如應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等；或有類(lèi)：如財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、抵押、租賃、重大交易、異常。

函證法所采用方式：積極函證：無(wú)論相符均回復(fù)，不回復(fù)再催發(fā)一次，手續(xù)麻煩，用于長(zhǎng)期拖欠、金額大、余額長(zhǎng)期不變。消極函證：確認(rèn)相符不回，使用金額小、審計(jì)的一般事項(xiàng)未收到回函：采取的替代程序，以應(yīng)收賬款為例：

1、查看結(jié)賬日后的現(xiàn)金銀行賬，是否為達(dá)賬項(xiàng)已經(jīng)收回；

2、被函證單位財(cái)務(wù)困難或破產(chǎn)，走訪(fǎng)有關(guān)政府部門(mén)，看收回的可能性；

3、如果編造發(fā)生額，可通過(guò)查看合同、發(fā)票、發(fā)貨單等了解真實(shí)情況；

4、如果函郵寄當(dāng)中丟失，可查看合同、發(fā)票等印證真實(shí)情況。

五、監(jiān)盤(pán)法

監(jiān)盤(pán)法是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤(pán)法使用范圍：對(duì)有形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、現(xiàn)金有價(jià)證券審計(jì)，流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)比率達(dá)應(yīng)考慮此法。

六 、“ 因果分析法”與“果因分析法”

也稱(chēng)為順查法和迸查法，“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。 “果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。 “因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng)，技術(shù)難度較大。 “果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有審計(jì)線(xiàn)索的情況下，更多地采用“因果分析法” ，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線(xiàn)索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法” 。

七 、“ 窗 簾中間拉開(kāi)式”審計(jì)法

也可以稱(chēng)為“先入為主”法，它是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線(xiàn)索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過(guò)高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問(wèn)題產(chǎn)生的原因是材料采購(gòu)成本過(guò)高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購(gòu)過(guò)程及管理方式，向“右”可通過(guò)抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購(gòu)成本是否真的過(guò)高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

八 、 “ 遵 循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法

“遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問(wèn)題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，按照國(guó)企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲?guó)企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎?ldquo;思維創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問(wèn)題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于用國(guó)有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話(huà)，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來(lái)一定的誤導(dǎo)作用。

九 、“ 解 剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法

強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計(jì)要一味地在“微觀(guān)世界”中探索。深入地了解“微觀(guān)世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對(duì)“微觀(guān)”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)” ，就是這個(gè)道理。 “解剖麻雀”法停留在“微觀(guān)”層次， “高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀(guān)世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀(guān)是宏觀(guān)的基礎(chǔ)，沒(méi)有微觀(guān)只有宏觀(guān)是不可能的，同樣只有微觀(guān)沒(méi)有宏觀(guān)也是不行的，站在微觀(guān)和站在宏觀(guān)的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車(chē)輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過(guò)考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀(guān)”的角度考慮問(wèn)題，就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀(guān)”角度考慮問(wèn)題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論。可見(jiàn)，看問(wèn)題的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

十 、 “ 否 定之否定”審計(jì)法

在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對(duì)原有的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說(shuō)的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。

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